張永卿

【摘 要】應(yīng)收賬款是企業(yè)營運資金管理的重要項目，在市場經(jīng)濟的激烈競爭中，正確運用賒銷，加強應(yīng)收賬款的管理顯得格外重要，應(yīng)收賬款管理應(yīng)從應(yīng)收賬款防范機制的建立和過期債權(quán)的處理兩方面入手。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的信用管理部門，對于存在的逾期應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)積極尋找債務(wù)重組、出售債權(quán)的可能，爭取及時收回債權(quán)。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；債務(wù)重組；內(nèi)部審計

隨著市場經(jīng)濟的建立與完善，賒銷這種信用交易，在強化市場競爭能力、擴大銷售、增加效益以及降低存貨管理成本等方面有著其他任何結(jié)算方式都無法比擬的優(yōu)勢。但巨大的風(fēng)險又往往使企業(yè)大量賬款被客戶拖欠，造成資金緊張并產(chǎn)生高額的機會成本，嚴(yán)重者甚至產(chǎn)生呆帳、死賬。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款列為流動資產(chǎn)項目可以看成是企業(yè)的一種投資。該投資一方面可以增加企業(yè)銷售收入，另一方面又增加了機會成本、收賬費用和壞賬損失。所以企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)保持適度規(guī)模。規(guī)模過小，說明企業(yè)在激烈的市場經(jīng)濟中比較保守，如果規(guī)模過大，可能造成大量應(yīng)收賬款不能如期如數(shù)的收回，企業(yè)壞賬損失嚴(yán)重，收賬費用增多，影響到企業(yè)正常的經(jīng)濟運轉(zhuǎn)。

一、不良應(yīng)收賬給企業(yè)帶來的嚴(yán)重危害

1.企業(yè)資金占用額，造成收益不實

以賒銷方式實現(xiàn)的銷售，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為收入，并在扣除相應(yīng)的成本后確認(rèn)為利潤，上繳了稅金。但是，該收入的真正實現(xiàn)收回貨幣，卻需要一個較長的時間，要冒較大的風(fēng)險。虛增了企業(yè)資產(chǎn)和收益，造成企業(yè)收益的不真實。

2.響企業(yè)償債能力

短期償債能力主要以企業(yè)流動資產(chǎn)作為保障，所以應(yīng)收賬款的數(shù)量和質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)短期償債能力，正常情況下，應(yīng)收賬款屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，是償債能力較高的資產(chǎn)項目。但是，目前許多企業(yè)應(yīng)收賬款已不具備迅速變現(xiàn)的特征。

二、應(yīng)收賬款居高不下的原因分析

1.缺乏對經(jīng)營者的約束力

現(xiàn)代企業(yè)制度賦予企業(yè)經(jīng)營者充分的經(jīng)營權(quán)，但相對應(yīng)權(quán)利的約束體系不健全，缺乏對經(jīng)營者有效的約束。經(jīng)營者不能像對待自己的財產(chǎn)一樣對待企業(yè)財產(chǎn)，體現(xiàn)在應(yīng)收賬款管理方面就是對應(yīng)收賬款缺乏有效的控制，因此應(yīng)收賬款無人負(fù)責(zé)，居高不下。

2.大量賒銷商品，追求虛假利潤

財務(wù)報表中，期末應(yīng)收賬款明顯高于中期應(yīng)收賬款，期末營業(yè)收入也比中期營業(yè)收入有顯著提高。這兩個指標(biāo)中期到期末的變化趨勢反映出：一些企業(yè)為了追求期末賬面利潤，不惜于年終大量銷售商品。由于對應(yīng)收賬款投資缺乏事前、事中和事后的有效控制，表面看，賬面利潤有所增加，實際上應(yīng)收賬款機會成本加大，收賬費用提高，壞賬損失增加，結(jié)果形成了虛假利潤。

3.缺乏系統(tǒng)化、科學(xué)管理

當(dāng)企業(yè)陷入客戶長期拖欠賬款中，忽視了應(yīng)收賬款的“事前”和“事中”控制。不建立客戶資信調(diào)查檔案，信用條件制定的不切合實際而且得不到即時修正，造成了應(yīng)收賬款在數(shù)額上的巨大增加，而不能及時催回貨款。

4.片面追求市場占有率，而防范意識淡薄

由于企業(yè)投資的盲目性，提前沒有做足夠的市場調(diào)查，導(dǎo)致某些產(chǎn)品一上市就競爭的激烈，各企業(yè)為擴大銷售，提高市場占有率，紛紛采取各種促銷手段，其中賒銷就是重要手段。而賒銷就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的增加。

三、治理應(yīng)收賬款居高不下的對策

應(yīng)收賬款管理首先應(yīng)從源頭控制防患于未然，因而防范機制的建立是十分必要的：

1.建立專門的信用管理機構(gòu)，對賒銷進行管理。立企業(yè)獨立的信用管理職能部門。信用管理部門要取得財務(wù)和銷售部門的支持，并在賒銷管理工作起主導(dǎo)作用。

2.建立健全客戶動態(tài)資源管理工作系統(tǒng)。專門的信用管理部門必須對客戶進行風(fēng)險管理，一旦發(fā)現(xiàn)客戶有不良的傾向要及時修正客戶信用等級。

3.發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，一是要不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)部控制制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯，確保應(yīng)收賬款的回收。

4.建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計，積極建立壞賬準(zhǔn)備金制度。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)要按照期末應(yīng)收賬款的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備，用于補償因債務(wù)人死亡或破產(chǎn)、逾期未履行償債義務(wù)，已無法收回的壞賬損失，以促進企業(yè)健康發(fā)展。

四、加強應(yīng)收賬款的管理

首先，全面核算應(yīng)收賬款的成本。一是管理成本，企業(yè)對應(yīng)收賬款的全程管理所耗費的開支：主要包括對客戶資信調(diào)查費用，收賬過程開支的差旅費、通訊費、人員工資、訴訟費以及其他費用。二是機會成本，應(yīng)收賬款作為企業(yè)用于強化競爭、擴大市場占有率的一項，短期投資占有，明顯喪失了該部分資金投資于證券市場及其他方面的收入。三是壞賬成本，因應(yīng)收賬款存在著無法收回的可能性，就會給債權(quán)企業(yè)帶來壞賬損失，即壞賬成本。企業(yè)應(yīng)收賬款余額越大壞賬成本就越大。

其次，建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)要按照期末應(yīng)收賬款的3%～5%提取壞賬準(zhǔn)備，用于補償因債務(wù)人死亡或破產(chǎn)、逾期未履行償債義務(wù)，已無法收回的壞賬損失，以促進企業(yè)健康發(fā)展。

五、結(jié)語

總之，控制應(yīng)收賬款的增長，作為企業(yè)一項長期制度化的工作，應(yīng)引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度關(guān)注及重視。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)將其看作事關(guān)企業(yè)生存死亡的第一件大事，樹立現(xiàn)代的營銷觀念，加強管理力度，切實將各項措施落實到實處，力求將企業(yè)應(yīng)收賬款控制在比較合理的水平，使企業(yè)產(chǎn)生更大的經(jīng)濟效益。

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