淮建軍+田倩

摘? 要：對于企業(yè)來講，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督其經(jīng)營管理系統(tǒng)化的重要手段，在提升經(jīng)營管理水平、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程等核心環(huán)節(jié)發(fā)揮著重要作用。但是，內(nèi)部審計(jì)的作用往往是間接發(fā)揮出來的，其經(jīng)濟(jì)價(jià)值始終難以衡量，因此，引進(jìn)平衡計(jì)分卡非常重要。

關(guān)鍵詞：平衡計(jì)分卡;內(nèi)部審計(jì);評價(jià)指標(biāo);審計(jì)費(fèi)用

中圖分類號(hào)：F239.45???????? ???文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?? ????????????文章編號(hào)：2095-6835（2014）23-0109-02

1? 平衡計(jì)分卡概況

平衡計(jì)分卡由哈佛大學(xué)教授Robert Kaplan和諾朗諾頓公司總裁David Norton于1992年在一項(xiàng)企業(yè)績效評價(jià)體系研究中提出，從此，平衡計(jì)分卡作為一種代替?zhèn)鹘y(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)的全新企業(yè)績效評價(jià)工具，被應(yīng)用于企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)評價(jià)中，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺點(diǎn)，從財(cái)務(wù)、客戶、業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，流程，學(xué)習(xí)，成長4個(gè)維度衡量業(yè)績，重視客戶、供應(yīng)商、雇員和技術(shù)創(chuàng)新等對企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)有深遠(yuǎn)影響的因素分析，是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)的重大突破，能夠有效地評價(jià)企業(yè)在經(jīng)營管理和發(fā)展中的各項(xiàng)指標(biāo)。

2? 內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)現(xiàn)狀

“內(nèi)部審計(jì)績效”是指在一定的時(shí)間段內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)部門為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而采取的不同類型的工作模式及有形的和無形的行為結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)部門的績效考核屬于企業(yè)內(nèi)部門級(jí)別的績效考核，需要制訂可參考的預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)流程，全面、系統(tǒng)地對內(nèi)部審計(jì)部門的工作過程、細(xì)節(jié)和結(jié)果進(jìn)行分析、比較和評估。這是理論上的內(nèi)部審計(jì)部門績效考核，但實(shí)際上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的績效考核工作是沒有辦法根據(jù)具體指標(biāo)來衡量的，這就造成了內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)的局限性和不完整性——僅僅對計(jì)劃完成程度、資金使用情況、審計(jì)報(bào)告提交時(shí)效等進(jìn)行定量考核，不利于內(nèi)部審計(jì)績效的正確、全面反映。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的績效考核中通常存在以下問題。

2.1? 實(shí)際考核與組織目標(biāo)脫節(jié)

作為有效的戰(zhàn)略實(shí)施工作，績效考核是對組織內(nèi)部成員實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的監(jiān)督，必須逐層分解、逐步落實(shí)，具體到每個(gè)員工，讓組織目標(biāo)和每個(gè)員工的行為相一致，保證組織內(nèi)成員行動(dòng)的方向性，確保他們?yōu)榻M織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)盡最大的努力。而當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)績效考核缺乏這樣的嚴(yán)謹(jǐn)性。

2.2? 考核指標(biāo)不夠完善

現(xiàn)代化內(nèi)審職能包括確認(rèn)、考核、評審、咨詢等多項(xiàng)服務(wù)，但在實(shí)際應(yīng)用中僅有考核、評審職能在發(fā)揮作用，咨詢服務(wù)職能使用甚少，而咨詢服務(wù)職能卻是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的重要體現(xiàn)。

2.3? 考核指標(biāo)缺乏體系性

體系性的缺乏是現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)考核的不足，內(nèi)部審核指標(biāo)體系邏輯化，而不是以往的單項(xiàng)指標(biāo)羅列，是內(nèi)部考核全面化、準(zhǔn)確化的發(fā)展方向。

2.4? 考核缺乏長期化導(dǎo)向

當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)工作更多的是對已有工作成果的審核，前期和后期的考核缺乏明確的考核指示，長期化導(dǎo)向的缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值和貢獻(xiàn)展現(xiàn)不完全，甚至?xí)a(chǎn)生內(nèi)審工作無長期化導(dǎo)向的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。

2.5? 考核模式缺乏刺激作用

當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)績效考核模式不能最大限度地調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的主觀能動(dòng)性，也無法全方位地反映內(nèi)部審計(jì)工作的成果，內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值體現(xiàn)也不夠明顯。

3? 平衡計(jì)分卡的應(yīng)用

平衡計(jì)分卡不僅是企業(yè)層面的績效評價(jià)工具，還具有分層、逐級(jí)評價(jià)的績效評價(jià)功能。平衡計(jì)分卡將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)逐級(jí)分解到相對應(yīng)的部門、崗位、具體負(fù)責(zé)人員，形成不同等級(jí)和內(nèi)容的平衡計(jì)分卡，比如員工平衡計(jì)分卡、部門平衡計(jì)分卡等。

3.1? 借用平衡計(jì)分卡設(shè)置績效評價(jià)體系

咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的第一職責(zé)，它通過為公司管理層、經(jīng)營層、部門、業(yè)務(wù)、職工提供具體的確認(rèn)性咨詢服務(wù)，實(shí)現(xiàn)客戶價(jià)值目標(biāo)最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)，充分滿足客戶需求，從而實(shí)現(xiàn)公司長遠(yuǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。而內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)在此流程中必須以高效、敏銳的視角，借助平衡計(jì)分卡設(shè)置績效評價(jià)體系，使內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)到最優(yōu)。因此，內(nèi)部審計(jì)工作人員必須具備過硬的專業(yè)技能和較高的職業(yè)道德水平，注重平衡計(jì)分卡相關(guān)知識(shí)和應(yīng)用能力的培養(yǎng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)當(dāng)在資金預(yù)算有限的情況下，最大限度地發(fā)揮績效考核能力。

3.2? 構(gòu)建平衡計(jì)分卡考核指標(biāo)體系

3.2.1? 構(gòu)建客戶層面的評價(jià)指標(biāo)

這里所說的“客戶”是指內(nèi)部審計(jì)部門的服務(wù)對象，包括經(jīng)營層和管理層兩大類，即經(jīng)營層的經(jīng)理、部門負(fù)責(zé)人，管理層的董事會(huì)、股東和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)等。構(gòu)建客戶層面的評價(jià)指標(biāo)，需要確定客戶維度，也就是能夠反映內(nèi)部審計(jì)為其服務(wù)對象帶來的價(jià)值，具體指標(biāo)包括對內(nèi)部審計(jì)工作的期望度、滿意度和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度、內(nèi)審意見被采納比例等。客戶層面的評價(jià)指標(biāo)值越高，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值就越高，反之越低。

3.2.2? 構(gòu)建業(yè)務(wù)流程層面的評價(jià)指標(biāo)

構(gòu)建業(yè)務(wù)流程層面的評價(jià)指標(biāo)，首先要確定業(yè)務(wù)流程的維度指標(biāo)，包括前置指標(biāo)、流程改進(jìn)次數(shù)、節(jié)約額占全部審計(jì)費(fèi)用的百分比、從審計(jì)工作結(jié)束到出具審計(jì)報(bào)告的天數(shù)等，來反映企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)創(chuàng)新價(jià)值。審計(jì)業(yè)務(wù)流程對于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有著重要的影響，而注重效果的流程則是提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

3.2.3? 構(gòu)建學(xué)習(xí)和成長層面的評價(jià)指標(biāo)

學(xué)習(xí)和成長維度指標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值密不可分，是反映內(nèi)部審計(jì)部門職能提高、價(jià)值創(chuàng)造的重要指標(biāo)。學(xué)習(xí)和成長維度指標(biāo)是反映內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)和成長能力的重要衡量因素，具體包括內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷、受教育背景、企業(yè)給予的培訓(xùn)費(fèi)用數(shù)額、部門引進(jìn)審計(jì)理論和方法的費(fèi)用及更新率等。學(xué)習(xí)和成長指標(biāo)反映的是內(nèi)部審計(jì)部門的創(chuàng)新能力，是內(nèi)部審計(jì)工作水平提升的源動(dòng)力，最終體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)客戶的價(jià)值。

3.2.4? 構(gòu)建財(cái)務(wù)層面的評價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)部門的財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是內(nèi)部審計(jì)部門及其人員的財(cái)務(wù)支出，主要是人員內(nèi)審技能提升、內(nèi)部審計(jì)流程體系完善的財(cái)務(wù)性支出。內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)層面的評價(jià)指標(biāo)包括審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用增長率、審計(jì)經(jīng)費(fèi)使用效率等，具有明顯的選擇性和約束性。不同類型的企業(yè)或者同一企業(yè)不同時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)都是不同的，而企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)文化都會(huì)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)的設(shè)置產(chǎn)生影響。其中，戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要影響因素，而企業(yè)文化則是內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)主體價(jià)值導(dǎo)向、理念和績效衡量偏好的決定性因素。

〔編輯：劉曉芳〕

Relationship between Balanced Scorecard and Internal Audit

Huai Jianjun， Tian Qian

Abstract： For enterprises， the internal audit is an important means of monitoring its systematic management， in improving the management level， to prevent operational risks， optimize business processes and other core aspects play an important role. However， the role of internal audit is often an indirect play out， it is always difficult to measure the economic value， therefore， the introduction of the Balanced Scorecard is very important.

Key words： balanced scorecard; internal audit; evaluation; audit fees

span>139/85～89 mmHg者，均應(yīng)采取改善生活方式的非藥物治療措施。非藥物治療措施，即飲食控制，是心腦血管病治療的基礎(chǔ)，無論是否采取藥物治療，首先必須進(jìn)行飲食干預(yù)治療，當(dāng)飲食控制無效時(shí)，才考慮藥物治療。在服用降脂藥物期間，也應(yīng)注意飲食控制，以增強(qiáng)藥物的療效。大量研究證明，高血壓、動(dòng)脈粥樣硬化等慢性疾病是可以預(yù)防的，且已形成的病變也是可以消退的。那么，我們應(yīng)該從現(xiàn)在開始，從飲食習(xí)慣上積極預(yù)防心腦血管疾病。根據(jù)以上介紹的牛奶中各營養(yǎng)成分對心腦血管病的影響和預(yù)防功能，我們應(yīng)該在日常飲食中增加牛奶的攝入量，充分利用牛奶中的優(yōu)質(zhì)蛋白質(zhì)和乳脂肪。而乳脂肪為短鏈和中鏈脂肪酸，極易消化分解，很難在體內(nèi)沉積。牛奶中含有人體所需的鈣、磷、鉀等礦物質(zhì)和各類維生素，這些物質(zhì)可降低膽固醇的吸收率，使血液中已含有的高膽固醇快速降解，再通過控制高脂、高糖、高鹽食物的攝入量，增加運(yùn)動(dòng)，保持樂觀的心態(tài)，遠(yuǎn)離心腦血管病等慢性疾病，擁有強(qiáng)健的體魄。

〔編輯：劉曉芳〕

Talking about the Nutritional Value of Milk and the Close Relationship between Health

Zhang Xuemei

Abstract： With the improvement of people's living standards and changing eating habits， energy， excess fat gradually， resulting in the incidence of cardiovascular disease rapidly. Adjust the diet to improve the diet for the prevention of cardiovascular disease has important significance. Milk nutritional components in the prevention of chronic diseases have a certain effect， therefore， we should raise awareness and effective use of the nutritional value of milk， to stay away from cardiovascular and cerebrovascular diseases， with a strong physique.

Key words： milk; nutritional value; protein; dietary pattern