李赟

近年來出現(xiàn)的不少令人觸目驚心的大案要案，很多是內(nèi)部控制缺失或存在嚴(yán)重缺陷，未能有效防控經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)而釀成大錯(cuò)。如何完整構(gòu)建單位內(nèi)部控制體系并有效執(zhí)行已成為各方所關(guān)注的焦點(diǎn)和重點(diǎn)問題。本文對此進(jìn)行探討。

一、中小學(xué)校內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)意識(shí)有待加強(qiáng)

學(xué)?，F(xiàn)有的內(nèi)控體系普遍存在控制環(huán)節(jié)不系統(tǒng)、控制部門不聯(lián)動(dòng)的問題。如大多將內(nèi)控著眼點(diǎn)和著力點(diǎn)放在總務(wù)、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)管理等具體崗位工作職責(zé)上，而缺少適合內(nèi)控系統(tǒng)運(yùn)行的組織架構(gòu)建設(shè)，忽略了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策和監(jiān)督層面的控制與監(jiān)督。內(nèi)控建設(shè)交由學(xué)?？倓?wù)部門獨(dú)立完成，對于教研、教導(dǎo)、人事、辦公室等各相關(guān)部門間的職責(zé)界定、崗位要求、信息傳遞路徑?jīng)]有更高一級的行政領(lǐng)導(dǎo)具體負(fù)責(zé)，很多制度中未能明確執(zhí)行部門、執(zhí)行時(shí)間，或者有此內(nèi)容也僅僅是總務(wù)部門的一紙空文無人落實(shí)。究其原因是單位領(lǐng)導(dǎo)尚沒有意識(shí)到內(nèi)控的建立健全和有效執(zhí)行需要頂層設(shè)計(jì)，內(nèi)控的前提是建立單位各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

（二）內(nèi)部控制內(nèi)容有待規(guī)范

內(nèi)控體系不完整。筆者走訪的147所學(xué)校中，56%的學(xué)校未能制定政府采購方面的內(nèi)控制度、46%的學(xué)校未能制定工程項(xiàng)目管理方面的內(nèi)控制度、81%的學(xué)校未能制定合同管理方面的內(nèi)控制度。另外支出控制中關(guān)于專項(xiàng)資金的管理，大部分學(xué)校將管理范圍局限在設(shè)備款、維修款的使用，沒有形成對所有具有指定用途資金的管理辦法。已建立的內(nèi)控制度也缺少邏輯性，如報(bào)銷管理制度、采購流程圖、申購單，流程圖與申購單（控制單據(jù)）與報(bào)銷制度間缺少銜接關(guān)系。整體制度未能按照《規(guī)范》要求形成完整、統(tǒng)一的管控體系。部分內(nèi)容嚴(yán)重滯后。如義務(wù)教育學(xué)校的收入內(nèi)容中還有學(xué)費(fèi)、借讀費(fèi)、預(yù)算外收入、附屬單位交款；報(bào)銷制度中還存在報(bào)銷“教工子女學(xué)雜費(fèi)、職工家屬醫(yī)療費(fèi)”等內(nèi)容；固定資產(chǎn)報(bào)廢審批權(quán)限仍停留在九十年代的標(biāo)準(zhǔn)；固定資產(chǎn)仍將以前的規(guī)定作為入賬標(biāo)準(zhǔn)等，制度中存在一些明顯不符合現(xiàn)在管理要求的內(nèi)容。

（三）內(nèi)部控制認(rèn)知水平有待提升

各校對整個(gè)內(nèi)控體系的認(rèn)知程度參差不齊，有些制度雖已建立，但對控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)未能很好理解。如預(yù)算編制必要的程序、預(yù)算執(zhí)行情況的全過程監(jiān)控；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)禁體外循環(huán)、不同類支出審核的相應(yīng)要求；政府采購的不同采購模式與相應(yīng)流程；固定資產(chǎn)的報(bào)廢權(quán)限和程序、殘值的管理程序與上繳；工程項(xiàng)目的施工隊(duì)伍選擇、預(yù)算控制、進(jìn)度款控制、審價(jià)控制；合同簽訂的授權(quán)、審核、歸口管理等。管理層面對內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)的把握不到位，勢必影響內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)質(zhì)量。

操作性內(nèi)容過少。調(diào)查發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)多單位的內(nèi)控制度用較大篇幅去規(guī)定原則、意義或解釋專業(yè)概念，這些在上級文件中已經(jīng)有明確規(guī)定的內(nèi)容，而對貫徹落實(shí)上級文要求需要采取的具體控制措施沒有設(shè)計(jì)。如為確保預(yù)算編制的真實(shí)準(zhǔn)確，基礎(chǔ)信息如何傳遞與核對；支出審核時(shí)需要關(guān)注哪些要素；政府采購必須執(zhí)行什么樣的程序；固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)時(shí)間、人員與內(nèi)容等。還有些制度設(shè)計(jì)時(shí)權(quán)責(zé)不清晰，規(guī)定“某時(shí)間”、“相關(guān)部門”、“有關(guān)人員”實(shí)施，因此操作性較差。

二、中小學(xué)校內(nèi)部控制完善的思考

（一）提高內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)

1.各級領(lǐng)導(dǎo)重視。要按照現(xiàn)行教育管理體制，明確與經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)的各級各部門的內(nèi)控責(zé)任，促進(jìn)“內(nèi)需”。要細(xì)化考核指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立健全獎(jiǎng)懲制度，將落實(shí)情況納入對部門和單位負(fù)責(zé)人年度工作考核的內(nèi)容，尤其是要實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，從而促進(jìn)各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控建設(shè)的主觀能動(dòng)性。

2.深入宣傳，改善內(nèi)部控制環(huán)境。深入宣傳單位內(nèi)部控制的意義與作用。既可以通過印發(fā)材料、會(huì)議宣講、網(wǎng)絡(luò)等方式宣傳內(nèi)控的相關(guān)知識(shí)，提高學(xué)校管理層對內(nèi)控的一般認(rèn)知水平；也可以通過召開專題會(huì)、與被審計(jì)單位交流溝通、組織研討等形式，宣講和研析內(nèi)控的實(shí)際操作流程，深化管理者對內(nèi)控重要意義與作用的認(rèn)識(shí)。廣泛宣傳重視內(nèi)控而且執(zhí)行力強(qiáng)的先進(jìn)典型。要通過宣傳先進(jìn)，為各單位樹標(biāo)桿，使之學(xué)有榜樣，促進(jìn)各級各類學(xué)校內(nèi)部控制的平衡發(fā)展，全面推進(jìn)。

3.強(qiáng)化建設(shè)，提升管理隊(duì)伍素質(zhì)。要合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)。根據(jù)不同類型單位的管理需要，為內(nèi)控體系的建立創(chuàng)造條件，提倡高中、教院等大型教育單位設(shè)置與總務(wù)管理相分離的財(cái)務(wù)管理崗位，對幼兒園等后勤人員偏少的給予政策傾斜，允許配備采購人員（現(xiàn)大多由出納或財(cái)產(chǎn)管理員兼任），切實(shí)解決內(nèi)控?zé)o法分離不相容職務(wù)的問題。要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高相關(guān)人員勝任能力。要采取多種形式，對校長、總務(wù)主任、財(cái)務(wù)主管、教導(dǎo)主任、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)管理等各層面管理者進(jìn)行日常培訓(xùn)，可以請專家作專題講座，也可以請基層學(xué)校介紹經(jīng)驗(yàn)，包括審計(jì)人員對實(shí)際案例進(jìn)行剖析，并在時(shí)間和經(jīng)費(fèi)上給予保證，以提高內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)管理能力。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制管理

1.樹立全員風(fēng)險(xiǎn)管理與控制意識(shí)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，學(xué)校經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，學(xué)校管理層應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，培養(yǎng)加強(qiáng)學(xué)校教職員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。首先應(yīng)關(guān)注所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，分析出各流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，在權(quán)衡成本效益原則后，對每一控制點(diǎn)制定出相應(yīng)的措施和方法，以確保將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。同時(shí)樹立不相容職務(wù)相互分離控制意識(shí)、內(nèi)部授權(quán)審批控制意識(shí)、歸口管理控制意識(shí)、全面預(yù)算控制意識(shí)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制意識(shí)、會(huì)計(jì)控制意識(shí)、單據(jù)控制意識(shí)、信息內(nèi)部公開控制意識(shí)，以確保內(nèi)部控制體系發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.建立業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)。單位及業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控環(huán)節(jié)設(shè)置，是確保內(nèi)控體系發(fā)揮作用的根本所在。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)大多是教育行業(yè)的專家，中層管理人員也是教育崗位的佼佼者轉(zhuǎn)入管理崗位，缺乏一定的專業(yè)背景或知識(shí)，如果沒有主動(dòng)學(xué)習(xí)的意識(shí)與能力，內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)計(jì)無疑是整個(gè)內(nèi)控體系建立的難點(diǎn)。筆者結(jié)合行業(yè)規(guī)范和學(xué)校管理特點(diǎn)，對各層面關(guān)鍵控制點(diǎn)作了梳理，見下表。

本文對現(xiàn)有規(guī)范進(jìn)行了梳理和分析，對系統(tǒng)內(nèi)內(nèi)控體系現(xiàn)狀進(jìn)行了剖析，結(jié)合工作實(shí)際對中小學(xué)內(nèi)部控制體系進(jìn)行了探討，以期為中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)提供參考。endprint