劉剛

【摘要】經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮使得會計(jì)準(zhǔn)則的國際化成為大勢所趨。當(dāng)前會計(jì)國際化已經(jīng)進(jìn)入國際趨同階段。本文從會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景與動因、會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的影響因素、會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果等方面，對近年來研究會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的國內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行綜述。在此基礎(chǔ)上，從橫向與縱向兩個(gè)視角構(gòu)建會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的研究框架，并分析會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的未來研究方向，進(jìn)而歸納出對我國的啟示。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同經(jīng)濟(jì)后果研究框架

一、引言

會計(jì)準(zhǔn)則是對會計(jì)信息的加工、披露等具有約束作用的規(guī)則，是企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告其經(jīng)濟(jì)活動的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮使得會計(jì)準(zhǔn)則的國際化成為大勢所趨。會計(jì)的國際化是指會計(jì)實(shí)務(wù)跨越國界，并對其他國家會計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生影響（汪祥耀，2001）。會計(jì)的國際化經(jīng)歷了從國際協(xié)調(diào)到國際趨同的過程。2001年，國際會計(jì)準(zhǔn)委員會（IASC）改組成為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）并正式提出趨同的概念以來，國際趨同進(jìn)程不斷深化。目前全球已有120多個(gè)國家和地區(qū)直接采用國際會計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）或與之趨同。國外關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的研究已經(jīng)取得了豐碩的成果，極大地推動了準(zhǔn)則的制定與完善。國內(nèi)的研究主要還是模仿國外研究，缺少對我國特殊制度環(huán)境、文化傳統(tǒng)的考量。因此，我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究仍具有相當(dāng)?shù)臐摿?，也具有緊迫性與重要性，亟待理論界的進(jìn)一步探索。

本文旨在回顧相關(guān)研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)，并提煉出研究框架。從會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景與動因、會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的影響因素、會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果三個(gè)視角較為系統(tǒng)地梳理會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的研究成果，進(jìn)而從橫向與縱向兩個(gè)視角構(gòu)建出會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的研究框架。分析會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的未來研究方向，總結(jié)我國研究存在的問題，進(jìn)而歸納出對我國的啟示，以期更好地促進(jìn)我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)程。

二、會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究回顧

對于會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的定義，理論界存在多種解釋。朱星文（2009）通過對各種不同定義的探討，指出會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是指不同國家的會計(jì)準(zhǔn)則，在資本市場的國際化和貿(mào)易國際化日益發(fā)達(dá)的基礎(chǔ)上，逐漸相互吸收，相互滲透，從而趨于接近，甚至趨于一致的現(xiàn)象。本文從三個(gè)視角回顧國內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn)，包括會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景與動因、影響會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的因素以及會計(jì)準(zhǔn)則趨同的經(jīng)濟(jì)后果。

（一）會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景與動因

1.會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景。隨著世界經(jīng)濟(jì)的融合，會計(jì)作為一種商業(yè)語言，在動態(tài)的、不斷調(diào)整中最終走向了會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。事實(shí)上，會計(jì)國際化始于20世紀(jì)60年代中后期，經(jīng)歷了會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)、會計(jì)準(zhǔn)則趨同兩個(gè)階段。2001年國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）正式提出趨同的概念。然而，國際趨同的概念得到廣泛使用是在2006年后。2005年，歐盟27個(gè)成員國、澳大利亞、新西蘭、俄羅斯等國約7000家上市公司遵循IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表。國際會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在2009年改組后，世界上越來越多的國家采用了IFRS。即使是曾經(jīng)并不認(rèn)同會計(jì)準(zhǔn)則趨同的美國，在2010年，其GAAP與IFRS之間的主要差異基本消失。

我國于2006年發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，2010年又發(fā)布了中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖，中國會計(jì)準(zhǔn)則也實(shí)現(xiàn)了與IFRS的基本趨同（王松年，2012）。隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會加快了相關(guān)準(zhǔn)則項(xiàng)目的進(jìn)程，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則正經(jīng)歷重大的變革，一些主要經(jīng)濟(jì)體的會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同也出現(xiàn)了一些新的情況（楊敏，2011）。在這樣的背景下，會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同進(jìn)程面臨著新的挑戰(zhàn)。

2.會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的動因。會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的動因可分為兩類，其一是外部環(huán)境的推動，其二是內(nèi)部自身存在的差異。朱星文（2009）認(rèn)為資本市場的全球化與國際貿(mào)易的發(fā)展推動了我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，而吸引外資則是會計(jì)準(zhǔn)則趨同的原動力。外資的進(jìn)入以及兼并收購案例的不斷增長，客觀上促進(jìn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。Nobes與Parker（2004）認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則趨同之所以存在，是因?yàn)楦鲊g會計(jì)準(zhǔn)則的差異導(dǎo)致會計(jì)實(shí)務(wù)的差異，進(jìn)而使得會計(jì)信息決策相關(guān)性、可比性與透明度降低。Ding等（2007）構(gòu)建了測量國內(nèi)與國際會計(jì)準(zhǔn)則差異的兩種類別：缺少和分歧。Nobes（2009）認(rèn)為這兩種測量的差別缺乏有用性，最重要的是會計(jì)實(shí)務(wù)是否在國內(nèi)公司或國際公司間可比。楊有紅與王海濱（2013）認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則自身的差異主要體現(xiàn)為不同準(zhǔn)則內(nèi)容的差異、準(zhǔn)則差異的分類與度量以及準(zhǔn)則差異導(dǎo)致實(shí)務(wù)差異。

（二）會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的影響因素

張鐵鑄與周紅（2007）認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則國際化包括形式上國際化與實(shí)質(zhì)上國際化，形式上的國際化指準(zhǔn)則本身國際化，實(shí)質(zhì)上的國際化指會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的會計(jì)實(shí)務(wù)處理國際化。在兩個(gè)不同的層面，影響因素是不同的。因而，本文從會計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)規(guī)范兩個(gè)層面進(jìn)行綜述。

1.會計(jì)準(zhǔn)則層面。Nobes（1992）研究環(huán)境因素對不同國家會計(jì)準(zhǔn)則的影響，發(fā)現(xiàn)此類因素主要集中在宏觀層面。Chan和Seow（1996）研究股票收益率與根據(jù)美國公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）調(diào)整后的盈余以及其他國家會計(jì)準(zhǔn)則下的盈余的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)所得結(jié)果受到不同社會制度因素驅(qū)動。Hail等（2010）則以金融危機(jī)為背景，從經(jīng)濟(jì)與政治兩個(gè)視角分別分析與評估美國會計(jì)準(zhǔn)則趨同的方式。研究發(fā)現(xiàn)，阻礙美國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要因素主要是基于經(jīng)濟(jì)的成本效益衡量以及國家間的政治博弈。朱星文（2009）認(rèn)為在我國利潤至上的法律環(huán)境中，要在收益確認(rèn)上與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同或一致，引入全面收益表，目前還存在著障礙。

2.會計(jì)實(shí)務(wù)層面。Hofstede（1980）提出的會計(jì)文化觀最為經(jīng)典，他認(rèn)為文化不僅能夠有效彌補(bǔ)正式制度在規(guī)制或約束人們行為及其相互關(guān)系方面的漏洞，而且還會對社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大影響。Gray（1988）進(jìn)一步發(fā)展會計(jì)文化觀，指出會計(jì)人員的價(jià)值觀源于社會價(jià)值觀，而會計(jì)價(jià)值觀又會影響會計(jì)制度。Lang 等（2006）研究發(fā)現(xiàn)在會計(jì)準(zhǔn)則相同時(shí)，公司所處環(huán)境的差異會影響凈利潤的可比性。Zeff（2007）認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告可比性受到包括商業(yè)和金融文化、會計(jì)文化、監(jiān)管文化等在內(nèi)的因素影響。Ding等（2007）則發(fā)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則的趨同與股票市場以及股權(quán)集中度有關(guān)。國內(nèi)研究中，張鐵鑄與周紅（2007）認(rèn)為現(xiàn)有的研究沒有很好地將會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)實(shí)務(wù)兩個(gè)層面結(jié)合起來研究。付玉梅和李慶德（2013）認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷，而我國會計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，這制約了會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程。endprint

（三）會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果

會計(jì)及其準(zhǔn)則具有技術(shù)性和社會性雙重屬性，因而，會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同具有經(jīng)濟(jì)后果。會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同經(jīng)濟(jì)后果的研究主要分為以下方面：

1.對會計(jì)信息質(zhì)量的影響。Barth等（2008）選擇了21個(gè)國家的公司作為研究樣本，以更綜合的方法，發(fā)現(xiàn)使用IFRS后公司盈余管理普遍減少，確認(rèn)損失更加及時(shí)，會計(jì)數(shù)據(jù)也更具價(jià)值相關(guān)性，這表明使用IFRS提高了會計(jì)信息質(zhì)量。然而，Hung等（2007）研究發(fā)現(xiàn)，德國按照IFRS的要求披露的公司與那些沒有采用IFRS的公司，會計(jì)數(shù)據(jù)的價(jià)值相關(guān)性沒有發(fā)生明顯改變。Atwood等（2011）以美國的公司分析，結(jié)果表明在IFRS下報(bào)告的盈余與未來現(xiàn)金流的緊密程度低于在GAAP下報(bào)告的盈余。Ahmed等（2012）則將強(qiáng)制執(zhí)行IFRS國家與非IFRS國家上市公司的會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行對比，但并未發(fā)現(xiàn)兩者之間有顯著的不同國內(nèi)研究方面。

國內(nèi)研究中，薛爽等（2008）研究表明在新準(zhǔn)則下會計(jì)信息更具價(jià)值相關(guān)性，而且由新舊準(zhǔn)則引起的會計(jì)信息差異提供了增量信息；羅婷等（2008）也得出新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施顯著提高會計(jì)數(shù)據(jù)的價(jià)值相關(guān)性的結(jié)論；劉永澤與孫鬻（2011）研究我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同后公允價(jià)值信息的價(jià)值相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值的引入在一定程度上提升了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量，公允價(jià)值信息的價(jià)值相關(guān)性未明顯受金融危機(jī)影響。然而，朱凱等（2009）通過比較分析會計(jì)準(zhǔn)則改革前后的會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則實(shí)施后的會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性并未顯著提高。可見，國際趨同對會計(jì)信息質(zhì)量的影響，國內(nèi)外研究均未達(dá)成一致的結(jié)論。

2.對資本市場的影響。會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對資本市場的反應(yīng)一般采用事件研究。Armstrong等（2010）研究在歐盟2002年至2005年間采用IFRS的16個(gè)關(guān)鍵事件對市場的反應(yīng)，發(fā)現(xiàn)那些能增加采用可能性的事件，對股市有顯著的正向作用。Klimezak （2011）則研究強(qiáng)制使用IFRS對波蘭公司的影響，發(fā)現(xiàn)在使用IFRS前后，年報(bào)的公布并沒有使股市出現(xiàn)顯著的超額收益。國際趨同對資本市場產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果包括資本市場流動性、資本成本、資本市場配置效率等。Daske等（2008）研究表明強(qiáng)制執(zhí)行IFRS使得資本市場的流動性增加，而且資本成本降低，企業(yè)價(jià)值增加。Wang等（2011）發(fā)現(xiàn)采用IFRS減少了公司與投資者之間的信息不對稱。Bissessur等（2012）則研究了澳大利亞強(qiáng)制采用IFRS后股市同步性的變化，結(jié)果支持了IFRS更能反映公司特質(zhì)以及更具可比性信息的假設(shè)。

國內(nèi)魏明海（2006）發(fā)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同能減少信息不對稱，并能降低資本成本。朱凱等（2009）進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，會計(jì)準(zhǔn)則改革而產(chǎn)生的投資者信息準(zhǔn)確度調(diào)整，直接影響了公司的資本成本。汪祥耀（2011）從資本成本的角度檢驗(yàn)了我國新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果，研究發(fā)現(xiàn)實(shí)施新準(zhǔn)則后我國資本市場整體的資本成本有所下降。但該結(jié)論在產(chǎn)業(yè)與行業(yè)檢驗(yàn)中并不適用，行業(yè)差異與會計(jì)信息環(huán)境等因素也將影響會計(jì)準(zhǔn)則。

3.對其他社會經(jīng)濟(jì)方面的影響。會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對其他社會經(jīng)濟(jì)方面的影響，主要表現(xiàn)在政治、經(jīng)濟(jì)與社會等領(lǐng)域。Hail等（2010）研究影響美國公司采用IFRS的政治經(jīng)濟(jì)因素，發(fā)現(xiàn)公司主要在三方面進(jìn)行成本收益權(quán)衡：一是可比性增加帶來的收益；二是節(jié)約的報(bào)表編制成本；三是由所有公司和美國經(jīng)濟(jì)作為一個(gè)整體而共同承擔(dān)的一次性轉(zhuǎn)型成本。Ozkan 等（2012）研究了強(qiáng)制采用IFRS對會計(jì)信息在高管報(bào)酬契約的影響，結(jié)果表明IFRS的使用有助于會計(jì)盈余質(zhì)量和可比性的提高，進(jìn)而促進(jìn)高管薪酬契約更加合理。國內(nèi)研究方面，夏冬林與李曉強(qiáng)（2005）認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)劣應(yīng)該與其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境聯(lián)系。對于許多發(fā)展中國家，借鑒國際慣例或國際會計(jì)準(zhǔn)則不難，但由于法律制度、資本市場等不完善，加上文化傳統(tǒng)等因素影響，執(zhí)行起來并不容易。蘇黎新等（2009）以香港會計(jì)準(zhǔn)則趨同為背景，研究審計(jì)費(fèi)用與會計(jì)數(shù)據(jù)的關(guān)系。結(jié)果表明，相對于非IFRS，審計(jì)費(fèi)用對新IFRS下的會計(jì)數(shù)據(jù)更敏感，這表明IFRS提供的會計(jì)信息更有利于審計(jì)師的審計(jì)工作的開展與決策。

三、會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究框架

通過文獻(xiàn)綜述表明：國外的研究已初現(xiàn)體系，國內(nèi)的研究仍處在模仿階段，但是潛力巨大，兩者對會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同都缺乏較系統(tǒng)的邏輯體系。因而，構(gòu)建其理論研究框架就顯得十分必要，也具有重要意義。張鐵鑄和周紅（2007）認(rèn)為要完善會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同研究，必須對研究可能涉及的方面有一個(gè)清晰的脈絡(luò)。

（一）研究框架結(jié)構(gòu)

本文認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則趨同研究明顯的主線是趨同是一個(gè)過程，包括一個(gè)國家會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的方向與路徑選擇。另一主線則立足會計(jì)準(zhǔn)則趨同這個(gè)過程本身，包括其背景與動因、影響因素與經(jīng)濟(jì)后果。因此，本文構(gòu)建出如圖所示的研究框架。

（二）研究框架釋義

依據(jù)框架的構(gòu)建思路，圖中有橫向與縱向兩個(gè)視角，分別反映兩條研究主線。

橫向視角反映的是會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的實(shí)質(zhì)與目的。反映的是會計(jì)準(zhǔn)則國際化過程，這既是研究的主要背景，也是研究的出發(fā)點(diǎn)與立足點(diǎn)。各國的會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同方向體現(xiàn)的是該國的國際政治經(jīng)濟(jì)地位、國內(nèi)的法制環(huán)境以及利益訴求等，并進(jìn)一步體現(xiàn)在準(zhǔn)則趨同的執(zhí)行方式上，既可以自愿執(zhí)行也可能迫于某種壓力強(qiáng)制執(zhí)行。因此，在執(zhí)行的路徑上，可以分為“直接使用”“趨同”“認(rèn)可”與“趨同認(rèn)可”四種模式。

縱向視角以會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同過程為核心，研究國際趨同的背景與動因、影響國際趨同的因素以及國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果。會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同分為會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)實(shí)務(wù)兩個(gè)層面，而在兩個(gè)不同的層面，國際趨同影響因素存在差異。會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同影響會計(jì)實(shí)務(wù)的處理，會計(jì)實(shí)務(wù)處理的差異又推動著會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。兩者相互作用，相互影響，是會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同中不可分割的整體。由于會計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)屬性，會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同也必然具有經(jīng)濟(jì)后果。國際趨同經(jīng)濟(jì)后果主要體現(xiàn)在會計(jì)信息質(zhì)量、資本市場與其他社會經(jīng)濟(jì)影響三個(gè)方面。這表明會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同不僅是制度的變革，也是不同相關(guān)利益者之間的博弈與均衡。endprint

綜上所述，橫向視角是會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究的實(shí)質(zhì)與目的，縱向視角則是研究的主要內(nèi)容與方向，兩者不是簡單機(jī)械的組合，而是具有邏輯聯(lián)系的有機(jī)整體。通過文獻(xiàn)綜述發(fā)現(xiàn)，以往研究會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同多從單一視角或者某幾個(gè)視角出發(fā)，缺乏綜合視角的分析。我國的會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同正有序地向更深程度發(fā)展，對于國內(nèi)的會計(jì)學(xué)術(shù)界而言，盡管會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究是“舶來品”，但僅僅模仿國外的研究是不夠的。因此，本文構(gòu)建的研究框架，不僅是對已有研究成果的歸納提煉，也是未來研究的創(chuàng)新源泉。

四、未來研究展望及對我國的啟示

會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化與金融自由化興起，也需要在這個(gè)過程中不斷完善?，F(xiàn)有的文獻(xiàn)盡管已有多個(gè)角度的進(jìn)展，但尚未有效構(gòu)建國際趨同的研究框架。同時(shí)也存在的一些問題。如在研究會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同影響因素時(shí)，沒有對不同國家趨同水平差異進(jìn)行解釋；在研究會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果時(shí)，沒有考慮不同國家機(jī)構(gòu)影響力的差異。在研究對象上，基于新興經(jīng)濟(jì)體的國際趨同研究成果很少；在研究結(jié)論上，由于樣本與數(shù)據(jù)的差異導(dǎo)致結(jié)果的多樣化，降低了研究的指導(dǎo)意義。因此，未來的研究要逐步克服這些問題，從研究對象、研究內(nèi)容、研究視角、研究方法上尋找創(chuàng)新點(diǎn)。

會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是大勢所趨，研究會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同意義重大?！奥仿湫捱h(yuǎn)兮，吾將上下而求索”，這個(gè)過程也許會很艱難，也會很漫長，需要理論界和實(shí)務(wù)界共同不懈努力。因此，本文結(jié)合文獻(xiàn)回顧與研究框架構(gòu)建，總結(jié)出如下啟示：首先，要充分考慮我國特殊制度背景與經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國正處在“全面深化改革”的重要階段，改革仍是當(dāng)前的主題，這就決定了我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同不能照搬西方國家的經(jīng)驗(yàn)，而是要結(jié)合轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，市場經(jīng)濟(jì)體制與資本市場并不完善的現(xiàn)實(shí)，堅(jiān)定立足于制度環(huán)境、文化背景、歷史傳統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，研究具有中國特色的會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的路徑。其次，要拓寬研究視角。既包括在研究框架內(nèi)的創(chuàng)新，也包括在研究框架之外的突破；既要有橫向的國家之間的比較，又要有縱向的時(shí)間維度比較。既要懂得中國的基本國情，又要重視國際視野，把中國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同放在世界政治經(jīng)濟(jì)背景下考量。最后，要促進(jìn)研究方法創(chuàng)新。既要注重規(guī)范研究，也要進(jìn)一步加強(qiáng)實(shí)證研究；既要參考借鑒國外的研究模型，又要創(chuàng)新發(fā)展具有中國背景的模型；既有強(qiáng)調(diào)理論對實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用，也不應(yīng)忽略實(shí)務(wù)對理論的促進(jìn)作用。會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的研究要在不斷的“試錯(cuò)”過程中，提升整體研究水平并為實(shí)踐提供有力的支持與幫助。

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（注：部分英文參考文獻(xiàn)略）

編輯：秦思慧endprint