高敏

摘 要：隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，從理論上建立合理、科學(xué)且與中國(guó)國(guó)情相符的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，為我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐提供有力指導(dǎo)，促使會(huì)計(jì)信息達(dá)到一定質(zhì)量的要求，同時(shí)成為和世界經(jīng)濟(jì)溝通的樞紐。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵、作用、研究意義進(jìn)行闡述，進(jìn)一步探討會(huì)計(jì)信息的主要（其他）質(zhì)量;最后，對(duì)現(xiàn)階段存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析并提出改進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

一、引言

進(jìn)入二十一世紀(jì)，在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加深下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益迅速，同時(shí)會(huì)計(jì)的重要性也日益凸顯，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也更加高。會(huì)計(jì)素有“商業(yè)通用語(yǔ)言”之稱，承擔(dān)著為企業(yè)各個(gè)方面提供一定數(shù)量、質(zhì)量、種類的會(huì)計(jì)信息，以便為其決策提供便利。目前我國(guó)會(huì)計(jì)界最為嚴(yán)重的問(wèn)題之一即會(huì)計(jì)信息失真。目前會(huì)計(jì)信息已發(fā)展為世人廣泛關(guān)注的公眾產(chǎn)品，其質(zhì)量高低不僅是一家公司和其利益相關(guān)者關(guān)注的事情，同時(shí)也發(fā)展為整個(gè)資本市場(chǎng)建設(shè)、現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)效果中的重要影響因素，甚至可在一定程度上影響國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序及社會(huì)穩(wěn)定。要解決這個(gè)問(wèn)題，必須要從理論上展開(kāi)研究，建立科學(xué)合理、與我國(guó)實(shí)情相符的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系論上加以研究，即建立一套科學(xué)合理的、適合我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，為我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐提供有力指導(dǎo)，促使會(huì)計(jì)信息達(dá)到一定質(zhì)量的要求，同時(shí)應(yīng)與國(guó)際上關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一般公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)相符，且應(yīng)與其接軌，使企業(yè)能更好更快適應(yīng)國(guó)際形勢(shì)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的含義

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指的是會(huì)計(jì)信息利用滿足或達(dá)到的基本要求，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)未實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而形成的會(huì)計(jì)信息方面的約束[1]。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量如產(chǎn)品質(zhì)量，要想滿足客戶的要求，就應(yīng)當(dāng)符合產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，如果不符合要求客戶就不會(huì)購(gòu)買。所以，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和這個(gè)道理是一樣的，會(huì)計(jì)信息要想實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，就應(yīng)當(dāng)符合相應(yīng)的質(zhì)量要求，較高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)使用信息的人會(huì)產(chǎn)生較大的經(jīng)濟(jì)決策影響，使用會(huì)計(jì)信息的就越多，就能夠較好的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，反之，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)影響使用者的決策效果，不利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的含義

具體描述和要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，是評(píng)判會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基礎(chǔ)和一般的依據(jù)，它將為實(shí)現(xiàn)具備高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了具體詳細(xì)的規(guī)定。在完整的概念框架中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的地位很重要，它將其他概念和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行了連接。如果簡(jiǎn)單理解可認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征就是使會(huì)計(jì)信息有用的最基本的質(zhì)量要求。當(dāng)前，人們依然用會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否，是否可靠、相關(guān)、有用等等來(lái)衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中提出的，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征沒(méi)有明確的提出。但是，很多專家學(xué)者仍采用“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”這一個(gè)提法進(jìn)行了一些界定。如有些學(xué)者認(rèn)為：將會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足和達(dá)到的質(zhì)量基本要求作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征，約束會(huì)計(jì)信息的目的是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

三、會(huì)計(jì)信息的首要（主要）質(zhì)量特征

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征——可靠性

可靠性指的是會(huì)計(jì)信息應(yīng)可對(duì)要反映對(duì)象予以如實(shí)表述，特別是應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程及其結(jié)果予以公正、不偏不倚、科學(xué)的表述，不可傾向某一特定利益集團(tuán)需求或傾向某一預(yù)定結(jié)果。根據(jù)可靠性原則可知，企業(yè)在確認(rèn)、報(bào)告及計(jì)量中應(yīng)利用切實(shí)存在的事項(xiàng)或交易，將符合計(jì)量和確認(rèn)要求的相關(guān)會(huì)計(jì)信息和要素進(jìn)行真實(shí)的反應(yīng)，使財(cái)務(wù)信息完整、真實(shí)。只有可靠的會(huì)計(jì)信息才是有用的，如果不可靠的會(huì)計(jì)信息出具的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)誤導(dǎo)投資者的決策，帶來(lái)不必要的損失。

（1）用發(fā)生的實(shí)際事項(xiàng)或交易作為計(jì)量和確認(rèn)的依據(jù)，在財(cái)務(wù)報(bào)告中真實(shí)的反應(yīng)符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行真實(shí)的反應(yīng)，在確認(rèn)和計(jì)量中不能采用虛假的或者沒(méi)有發(fā)生尚未發(fā)生的事項(xiàng)或交易。

（2）為保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，應(yīng)當(dāng)遵循重要性和成本效益原則，如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中要有完整的報(bào)表附注，相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)披露完整，和報(bào)表使用者有關(guān)的信息均應(yīng)當(dāng)充分的披露。能夠客觀的反應(yīng)和表達(dá)真實(shí)情況的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是可靠的。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征——相關(guān)性

所謂相關(guān)性，指的是企業(yè)給投資者或者使用財(cái)務(wù)信息的人提供有用和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，有利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和投資者準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)原來(lái)、現(xiàn)在和將來(lái)的發(fā)展情況。在我國(guó)，相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理相應(yīng)規(guī)定相符，同時(shí)應(yīng)保證企業(yè)投資者及債權(quán)人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況相關(guān)需求有詳細(xì)了解，應(yīng)與企業(yè)部強(qiáng)化自身經(jīng)營(yíng)管理的相應(yīng)要求相符。相關(guān)性需要企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理時(shí)對(duì)不同使用者所需財(cái)務(wù)信息有充分考慮，同時(shí)也應(yīng)明白，會(huì)計(jì)信息不能對(duì)所有人員的需要的信息予以完全滿足。在實(shí)際工作中，企業(yè)是在充分考慮信息使用者共同需求的基礎(chǔ)上形成的一種相對(duì)通用的信息，對(duì)于不同的使用者可以根據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相應(yīng)的分析和整理。

四、會(huì)計(jì)信息的其他質(zhì)量特征

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征——可比性

可比性指的是企業(yè)提供相互科比的會(huì)計(jì)信息。主要包括兩方面內(nèi)容，其一是需橫向可比，也就是為滿足用戶決策展開(kāi)比較，企業(yè)對(duì)于類似或相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)盡量采用相同會(huì)計(jì)方法;其二是需縱向可比，也就是說(shuō)企業(yè)前后各期所用會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)盡量一致（這實(shí)際上是一貫性原則的內(nèi)容）。

（1）一樣的企業(yè)不一樣的時(shí)間段可比

為了使投資人等財(cái)務(wù)信息使用者能夠很好的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流的變化進(jìn)行詳細(xì)了解，對(duì)于企業(yè)不同期間的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行比較，客觀全面的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的預(yù)測(cè)和分析進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而做出決策。會(huì)計(jì)信息的可比性讓不同時(shí)間段發(fā)生的財(cái)務(wù)信息或者交易事項(xiàng)具有可比性，折舊要求企業(yè)的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致，不能認(rèn)為的變更。然而，符合會(huì)計(jì)信息可比性的要求，并不是說(shuō)企業(yè)可以任意對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行變更，如果存在在因變更政策能夠提供可靠的和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，也可以變更會(huì)計(jì)政策。

（2）相同期間不同企業(yè)間的可比

為了方便投資者等使用財(cái)務(wù)信息的能夠很好的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流的變化進(jìn)行詳細(xì)了解，這就要求相同期間不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易和事項(xiàng)符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性性的要求，因此所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致，保證一致的會(huì)計(jì)信息口徑，保證會(huì)計(jì)信息相互可比，使不同企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是在一樣的會(huì)計(jì)政策下進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征——可理解性

顧名思義，所謂可理解性指的是企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供清晰明了的會(huì)計(jì)信息，能夠讓投資者和報(bào)表使用者一看就能理解。企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息和編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了使用者能看懂。要想使信息使用者有效的使用會(huì)計(jì)信息，首先應(yīng)當(dāng)理解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵和內(nèi)容，因此，企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)易于理解和應(yīng)用。這樣以來(lái)就可以使會(huì)計(jì)信息更加有用。使財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，能夠?yàn)閳?bào)表使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息。

五、我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中存在的問(wèn)題

1.我國(guó)會(huì)計(jì)原則的地位與作用不是很突出

我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息概念并無(wú)明顯框架體系，即使部分會(huì)計(jì)原則是根據(jù)會(huì)計(jì)信息所提出的基本要求，然而我國(guó)并未將其作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，這樣必然會(huì)導(dǎo)致上述會(huì)計(jì)原則無(wú)明確的地位，以致其難以發(fā)揮應(yīng)有作用。

2.沒(méi)有層次感，主要特征不是很明顯

雖然，當(dāng)前我國(guó)有涵蓋內(nèi)容較為全面的會(huì)計(jì)原則，但是沒(méi)有層次感，對(duì)特征也沒(méi)有分為主次。核心的原則欠缺，這樣以來(lái)就會(huì)給會(huì)計(jì)人員和信息閱讀者帶來(lái)一些不便等。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一一解釋了各個(gè)質(zhì)量的特征，但是對(duì)他們的關(guān)系并無(wú)明確說(shuō)明，僅是簡(jiǎn)單提出可比性、可理解性、相關(guān)性、可靠性等是會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量要求，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備的基本的信息質(zhì)量特征，及時(shí)性、謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)比形式更重要等屬于會(huì)計(jì)信息次要的質(zhì)量要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息首要質(zhì)量要求（可比性、可理解性、相關(guān)性、可靠性等）的補(bǔ)充、完善。然而因?yàn)槲覈?guó)對(duì)于會(huì)計(jì)信息首要質(zhì)量特征及次要質(zhì)量特征之間并無(wú)明顯劃分，故而兩者之間存在概念模糊、關(guān)系不清、可操作性較差等不足。這不僅會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用人員及會(huì)計(jì)主體在權(quán)衡會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征各方面內(nèi)容時(shí)造成不利影響，同時(shí)也不利于他們從總體上把握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

3.會(huì)計(jì)目標(biāo)不明確

雖然我國(guó)近年來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)不斷加深研究，然而其研究依然不夠深入，同時(shí)也缺少權(quán)威性規(guī)定。在上世紀(jì)90年代之前，我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域基本上沒(méi)有“會(huì)計(jì)目標(biāo)”、“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”等術(shù)語(yǔ)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006年）中并未對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)有明確指示，然而其第四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。”這一規(guī)定是我國(guó)目前公認(rèn)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，然而其規(guī)定比較籠統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的約束作用相對(duì)有限。

六、改進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的建議

從綜合分析層面來(lái)看，決策有用信息質(zhì)量特征最重要的為可靠性與相關(guān)性。要實(shí)現(xiàn)信息質(zhì)量特征的相關(guān)性，信息需有利于對(duì)會(huì)計(jì)信息使用人員形成關(guān)于過(guò)去、現(xiàn)在及將來(lái)事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)期，或者可為對(duì)之前的預(yù)期的修訂、確定過(guò)程提供幫助，從而避免決策中出現(xiàn)誤差。因?yàn)橘Y本市場(chǎng)在相關(guān)性方面有較高要求，故而現(xiàn)相關(guān)性要求占據(jù)主導(dǎo)地位[9]。正常情況下信息可達(dá)到可靠性與相關(guān)性的統(tǒng)一，但二者之間也可能發(fā)生矛盾。而及時(shí)性是相關(guān)性的延伸，是指信息喪失導(dǎo)致差別能力前就已向決策者成功傳遞。要實(shí)現(xiàn)信息的可靠性，需要信息具有中立、可驗(yàn)證性并對(duì)實(shí)施予以如實(shí)反映，在最大程度上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)予以不偏不倚的報(bào)告。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息不可通過(guò)有意歪曲而獲取預(yù)定報(bào)告結(jié)果。可比性包含一致性，屬于會(huì)計(jì)信息次要質(zhì)量特征，可比性、可靠性與相關(guān)性可相互作用，共同實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息決策有用性。若相思事項(xiàng)及交易通過(guò)相似會(huì)計(jì)方法加以處理，而不同事項(xiàng)、交易應(yīng)通過(guò)不同會(huì)計(jì)方法加以處理，從而可實(shí)現(xiàn)可比性。這三者必須適當(dāng)權(quán)衡，同時(shí)兼顧，并由此決定其他的質(zhì)量特征。

可靠性和相關(guān)性是質(zhì)量特征的關(guān)鍵，最好的選擇是二者同時(shí)具備，但是現(xiàn)實(shí)中難以做到兼顧，本人認(rèn)為會(huì)計(jì)系統(tǒng)本質(zhì)的屬性應(yīng)該是可靠性，是財(cái)務(wù)信息的靈魂所在，不能因?yàn)椴灰煽啃灾灰嚓P(guān)性，原因是可靠的信息如果不相關(guān)是沒(méi)用的，而不可靠?jī)H僅相關(guān)的會(huì)計(jì)信息可能會(huì)帶來(lái)負(fù)面效果。雖然公允價(jià)值的應(yīng)用已經(jīng)很廣泛了，但是他不能代替歷史成本，現(xiàn)實(shí)中，應(yīng)用公允價(jià)值也應(yīng)當(dāng)要求可靠，將企業(yè)的真實(shí)情況客觀真實(shí)的反應(yīng)出來(lái)。因此在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，可靠性的地位應(yīng)當(dāng)比相關(guān)性的地位高，原因是不可靠的信息比不相關(guān)的信息帶來(lái)的消極影響大。由于我國(guó)目前的資本市場(chǎng)尚未發(fā)達(dá)，因此筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)將可靠性放在更加重要的位置上。

在研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的過(guò)程中，一方面我們要借鑒國(guó)外的科學(xué)構(gòu)建思路——以環(huán)境為依托，以目標(biāo)為導(dǎo)向;另一方面還要考慮到我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，根據(jù)我國(guó)目前所處階段的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，同時(shí)還要考慮到各種信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，從而構(gòu)建出適合我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，以會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量特征為體系的基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量特征為體系的發(fā)展，兩者相輔相成，缺一不可。

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