會計作為一種特殊的職業(yè)，在日常經(jīng)濟活動中起著重要的作用，而會計信息的真實可靠是依賴于會計職能的有效發(fā)揮。近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計誠信的缺失和會計造假事件的層出不窮在市場經(jīng)濟中顯得尤為突出，使得經(jīng)濟社會秩序面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。市場經(jīng)濟之所以會出現(xiàn)會計造假現(xiàn)象，究其根本原因主要有會計制度上的種種弊端、市場經(jīng)濟本身的失靈、以及追求個人利益最大化等等。為了防止會計造假行為的發(fā)生，我們需要將這些原因結合在一起看待，進行立體地分析，進而找出相應的解決措施。因此本文對會計造假原因及對策的研究具有一定的理論意義和實踐意義。

一、會計造假的原因分析

1.委托代理制度的缺陷

兩權相互分離是指財產(chǎn)所有權和經(jīng)營權的分離，這是現(xiàn)代企業(yè)的一個典型特點?，F(xiàn)代社會經(jīng)濟生活中的委托代理關系就是基于兩權的分離所產(chǎn)生的。其中，財產(chǎn)所有權人授予委托代理人一定的權利，使其能夠經(jīng)營企業(yè)的日常活動，操控會計信息的生成和會計報表的編制，因此代理人掌握了企業(yè)的大部分內(nèi)部信息。當雙方發(fā)生利益沖突時，經(jīng)營者可能會通過一些不正當?shù)氖侄?，編制一些虛假的會計信息去滿足自己對財富的追求。甚至有些經(jīng)營者為了獲取高額的報酬或著得到升遷，往往可能會指使會計人員對會計報表進行修飾，這些虛假的財務信息會導致投資者的權益無法得到保障。

2.會計法律、法規(guī)的不完備

我國目前處于經(jīng)濟改革的攻堅時期，實踐的發(fā)展領先于會計相關法律法規(guī)的出臺，而且我國現(xiàn)有的會計方面的法律法規(guī)的內(nèi)容比較寬泛，甚至一些比較重要的法律法規(guī)沒有制定詳細的實施準則，在會計的實際工作中，可操作性不強。這些立法的不完備，為企業(yè)的會計造假創(chuàng)造了機會，很多企業(yè)利用準則和制度的不完備、不嚴密操控會計利潤，最終導致了企業(yè)會計造假事件層出不窮。

3.造假成本與造假收益的不對稱

我國的會計法律、法規(guī)立法不嚴，對會計造假行為的打擊力度也不夠，主要打擊手段是進行行政處罰，很少會對直接責任人員追究相應的刑事責任，而民事賠償更是少之又少。在實際社會經(jīng)濟生活中，又普遍存在著執(zhí)法過松的現(xiàn)象，這就導致了企業(yè)進行會計造假的成本并不是很高，而企業(yè)進行會計造假所帶來的收益卻是很明顯的。因此，即使是在一個較高的查處率水平下，企業(yè)會計造假的成本仍然會小于會計造假的收益。

4.企業(yè)內(nèi)外部會計監(jiān)督體系的不完善

從我國目前大多數(shù)企業(yè)的會計監(jiān)督體系的設立情況來看，內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相對來說都很薄弱。從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的設立情況來看，一些企業(yè)的會計監(jiān)督體系設立不健全、不嚴密，只服從于領導的意志，沒有得到切實有效的執(zhí)行。從企業(yè)外部監(jiān)督的設立情況來看，外部監(jiān)督的效率比較低，由于不同的外部監(jiān)督主體都是各自為政，導致了重復監(jiān)督、監(jiān)督尺度不一等問題，因此，對企業(yè)的會計造假所起的防范作用不大，不能夠有效地防范會計造假事件的發(fā)生。

5.會計人員綜合素質較低

會計信息這種“產(chǎn)品”是會計人員通過日常的會計工作“生產(chǎn)”出來的，因此，會計信息質量的高低將直接受到會計人員素質的影響。在我國，會計人員的整體素質都處于一個不高的水平，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）會計工作人員的受教育程度普遍較低。具有本科以上學歷的人員很少，導致許多會計人員的專業(yè)勝任能力偏低，無法按照會計準則的要求組織會計工作。（2）會計人員的職業(yè)道德素質偏低。在大部分會計造假案件中，會計人員都是在經(jīng)理層的脅迫下進行會計造假，他們需要在堅守職業(yè)道德和保住飯碗之間做出選擇，而能夠堅守職業(yè)道德的人員微乎其微。

二、會計造假的防范措施與治理措施

1.改善企業(yè)外部環(huán)境，完善企業(yè)治理結構

管理層的授意往往是企業(yè)進行會計造假的主要原因，然而管理層授意的主要根源又在于所有權人與管理層之間的利益沖突，以及企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督體系效率的缺乏，導致無法對管理層的行為進行控制。因此，想要避免會計造假現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)可以從下列方面采取措施：首先，從企業(yè)的內(nèi)部激勵方式入手。在對管理者的業(yè)績進行評價時，適當融入一些非財務指標，比如，顧客滿意度、產(chǎn)品和服務的質量等，將企業(yè)的長期發(fā)展目標和管理者的長期績效的補償結合起來。其次，設立審計委員會。由審計委員會定期對會計信息進行獨立審計，保證會計信息的高質量，同時可以保證企業(yè)員工嚴格按照內(nèi)部控制制度的要求執(zhí)行工作，使企業(yè)的內(nèi)部控制能夠有效運行。

2.健全會計法律、法規(guī)

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計法律法規(guī)也經(jīng)歷著一個不斷發(fā)展的動態(tài)過程。但是，我國目前仍然沒有形成統(tǒng)一的會計信息失真的認定標準，存在一些概念性問題模棱兩可的現(xiàn)象，這些都給企業(yè)會計人員進行造假提供了機會。因此，要想防止會計人員鉆法律的漏洞，首先，必須從法律上對這些問題進行規(guī)范，建立統(tǒng)一的會計信息失真的認定標準。其次，要加強會計法、證券法、刑法之間的匹配性，避免出現(xiàn)各個法律各自為政，使會計造假人員利用法律的空白逃出法網(wǎng)。

3.加大對會計造假人員的懲處力度

企業(yè)進行會計造假的另一個主要原因在于會計造假的成本不高。因此，要想避免會計造假現(xiàn)象的發(fā)生，必須加大企業(yè)會計造假的處罰力度，使企業(yè)進行會計造假所得的利益遠遠小于發(fā)生的成本。從經(jīng)濟利益上切斷企業(yè)進行會計造假的傾向，對于企業(yè)發(fā)生的造假行為，尤其是由管理層施壓所導致的造假行為，要逐級追究有關管理層的責任，追查徹底。

4.加大對會計人員的培訓

要想杜絕會計造假現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)必須投入大量資源開展培訓工作，加強會計人員的繼續(xù)教育制度。對會計人員進行培訓的主要內(nèi)容包括業(yè)務能力、誠信教育、法律宣傳等，切實幫助他們提高業(yè)務素質、職業(yè)道德水準、保持執(zhí)業(yè)尊嚴，并使其能依法進行會計核算，實行會計監(jiān)督，維護本單位的會計秩序。

作者簡介：韓晶晶，女，會計學，西安財經(jīng)學院，碩士