張若泓

摘 要：隨著我國(guó)小型企業(yè)的數(shù)量逐年增多，小型企業(yè)對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響越來(lái)越大。因此，小型企業(yè)能否健康發(fā)展對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)具有非常重要的作用。小型企業(yè)對(duì)促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、推進(jìn)市場(chǎng)科技創(chuàng)新、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮多樣、便利人民群眾生活的方面都起到了積極作用。但是由于小型企業(yè)規(guī)模有限，財(cái)力、物力、人力受限等原因?qū)е滦⌒推髽I(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制存在一定的問(wèn)題，這些問(wèn)題阻礙了小型企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：小型企業(yè);會(huì)計(jì)控制;內(nèi)部控制

改革開(kāi)放以來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)小型企業(yè)如雨后春筍一般發(fā)展起來(lái)。近幾年隨著小型企業(yè)數(shù)量的不斷增多小型企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不可缺少的一部分，小型企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)創(chuàng)新等方面都起到了巨大的推動(dòng)作用。但是鑒于小型企業(yè)自身的一些缺陷導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在很大程度上阻礙了我國(guó)小型企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。本文根據(jù)我國(guó)小型企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)國(guó)內(nèi)小型企業(yè)進(jìn)行了一定的探析，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，并根據(jù)相關(guān)問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決方案。

一、小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

所謂的內(nèi)部控制是指小型企業(yè)為了到達(dá)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或者實(shí)現(xiàn)企業(yè)目的，保護(hù)企業(yè)內(nèi)部資金的安全和完整，保證企業(yè)內(nèi)部各種信息的完整性，進(jìn)一步確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針能夠按照預(yù)先的戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施，以及確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的高效性和經(jīng)濟(jì)性在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指的是為了到達(dá)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量以及這些信息的完整性，確保相關(guān)的法律法規(guī)能夠在企業(yè)內(nèi)部得到正確的執(zhí)行，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的具有控制職能的方式、措施和程序。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、加強(qiáng)小型企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高小型企業(yè)內(nèi)部的管理效率，同時(shí)小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也是衡量一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制完善程度的重要標(biāo)志之一。就我國(guó)小型企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)很多小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在一定的問(wèn)題，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的存在很大程度上影響了小型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益、阻礙小型企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，對(duì)于我國(guó)小型企業(yè)來(lái)說(shuō)在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保證企業(yè)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠在很大程度上提升小型企業(yè)的內(nèi)部管理水平，進(jìn)而促進(jìn)國(guó)內(nèi)小型企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)內(nèi)小型企業(yè)的不斷發(fā)展和完善。

二、小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題分析

從我國(guó)小型企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，國(guó)內(nèi)大部分的小企業(yè)都采取垂直領(lǐng)導(dǎo)方式，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)高度集中，企業(yè)所有者一般就是企業(yè)的管理者。這種管理模式有一定的優(yōu)勢(shì)，例如管理效率較高、對(duì)命令的執(zhí)行效率高等。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看這種管理模式會(huì)對(duì)企業(yè)的管理帶來(lái)很大的負(fù)面影響。在這種高度集權(quán)的管理模式下，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，這些問(wèn)題的主要表現(xiàn)形式有：

1.小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在一定的缺陷

國(guó)內(nèi)很多小型企業(yè)由于規(guī)模限制，在內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面根本不進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立。稍微好一點(diǎn)的企業(yè)會(huì)設(shè)置一定的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置根本不符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定。而且在小型企業(yè)中會(huì)計(jì)部門內(nèi)部很多職務(wù)由同一個(gè)人擔(dān)任，完全不符合不相容職務(wù)相分離原則。這些問(wèn)題在一定程度上為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行舞弊埋下隱患。對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部的管理者是企業(yè)內(nèi)部控制的制定者以及制度的推行者，同時(shí)管理者還要根據(jù)各種內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和完善。因此企業(yè)中的管理者具有非常重要的作用，在企業(yè)內(nèi)部必須制定完善的組織結(jié)構(gòu)使得各層管理者或者同一層級(jí)的管理者相互約束、相互制約，這樣的組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)才能夠逐步完善起來(lái)。

2.小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

我國(guó)小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部核算能夠在一定程度上反映企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善程度。就我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，國(guó)內(nèi)大部分的小型企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題：第一，最基本的會(huì)計(jì)核算要素欠缺。我國(guó)的小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的時(shí)候缺乏最基本的核算要素，例如記賬憑證的缺失、記賬不符合規(guī)定、記賬沒(méi)有相關(guān)的原始憑證或者記賬以后原始憑證丟失、對(duì)于記賬極其重要的購(gòu)貨發(fā)票存在數(shù)量、品種、價(jià)格與賬目不對(duì)應(yīng)現(xiàn)象。第二，小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算過(guò)程中各種費(fèi)用分類不恰當(dāng)。這種問(wèn)題的突出表現(xiàn)是很多小企業(yè)為了到達(dá)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的或者是為了吸引特定的投資者有意、無(wú)意的把不應(yīng)入賬的賬目入賬或者把應(yīng)入賬的延遲入賬等，例如為了增加企業(yè)的現(xiàn)金流量一些小型企業(yè)會(huì)把應(yīng)收賬款提前收回，或者本年度已經(jīng)完成了銷售目標(biāo)為了下一年度能夠順利實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)把應(yīng)該本年入賬的應(yīng)收賬款推遲到下一年入賬。此外，報(bào)表的科目明細(xì)非?；靵y，一種報(bào)表模板通常使用好幾年不能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)整。成本、費(fèi)用等不能按照相應(yīng)的規(guī)定計(jì)入規(guī)定的科目，很多小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算部門把應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用的計(jì)入生產(chǎn)成本，把應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的計(jì)入管理費(fèi)用等等。第三，小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算過(guò)程中亂用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策。國(guó)內(nèi)很多小型企業(yè)把大型固定資產(chǎn)買入后把能按照國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行計(jì)量，突出表現(xiàn)是隨意更改固定資產(chǎn)的折舊年限，例如某年的銷售額很低，企業(yè)為了提高利潤(rùn)就會(huì)故意改變固定資產(chǎn)的折舊年限從而提高企業(yè)的最終利潤(rùn)。

3.小型企業(yè)內(nèi)部凌駕于控制之上的現(xiàn)象非常嚴(yán)重

由于小型企業(yè)的規(guī)模較小，在國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)都采用了簡(jiǎn)單的組織結(jié)構(gòu)，領(lǐng)導(dǎo)方式一般為垂直型領(lǐng)導(dǎo)模式，中間管理層次較少。此外，大多數(shù)小型企業(yè)的管理者并不具備專業(yè)的管理知識(shí)或者財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，因此很多企業(yè)的管理者只注重產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售以及新市場(chǎng)的開(kāi)拓等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，往往忽視企業(yè)財(cái)務(wù)狀況對(duì)企業(yè)的重要作用。鑒于相關(guān)管理知識(shí)的匱乏，很多管理者會(huì)從自己的角度出發(fā)處理一些企業(yè)問(wèn)題，在處理問(wèn)題的時(shí)候不按照企業(yè)制定的規(guī)則大多數(shù)時(shí)候會(huì)感情用事，這就造成凌駕于內(nèi)部控制之上現(xiàn)象的發(fā)生。endprint

4.小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)較低。

由于小型企業(yè)受到規(guī)模、資金、知名度等各種因素的限制，國(guó)內(nèi)的小型企業(yè)很難聘請(qǐng)到國(guó)內(nèi)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。因此為了工作需要，很多小型企業(yè)只能退而求其次從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員中選取一些對(duì)薪酬等要求不高同時(shí)自身的職業(yè)水平也不是很高的從業(yè)人員。會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)偏低在一定程度上決定了小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的缺陷不可避免。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度是由管理者制定最終由從業(yè)人員去執(zhí)行的，在從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)較低甚至根本不能適應(yīng)相應(yīng)職位的工作時(shí)可能會(huì)做出一些錯(cuò)誤的行為，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度出現(xiàn)漏洞。此外，一般來(lái)說(shuō)職業(yè)素質(zhì)較低的從業(yè)人員比職業(yè)素質(zhì)較高的從業(yè)人員更容易出現(xiàn)一些低級(jí)錯(cuò)誤，例如從業(yè)人員粗心大意、誤判、對(duì)政策出現(xiàn)誤解等。小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)人員的主要問(wèn)題還包括企業(yè)內(nèi)部高層管理者控制意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)偏低，甚至一些小型企業(yè)任人唯親，聘用根本沒(méi)有財(cái)務(wù)知識(shí)的親戚作為企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，這種現(xiàn)象的存在很難做好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督與控制。為了更好地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。盡管有如此龐大、完善的社會(huì)監(jiān)督體系，但這些監(jiān)督體系卻很難對(duì)小型企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)有的作用，一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款。利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等情況時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響到企業(yè)的發(fā)展。

三、小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題的解決對(duì)策

由于我國(guó)小型企業(yè)數(shù)量眾多而且地域分布及其廣泛，在制定小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的時(shí)候應(yīng)該根據(jù)小型企業(yè)的實(shí)際情況制定適合自己企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，切記不能夠照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制模式。此外，在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的時(shí)候要注意成本與效益原則，畢竟經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)生存和發(fā)展的主要?jiǎng)恿ΑＭㄟ^(guò)上文中對(duì)小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題的分析，本文覺(jué)得應(yīng)該從以下幾方面做起，完善小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

1.努力提高小型企業(yè)中會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)

每一項(xiàng)制度制定出來(lái)以后必須通過(guò)相關(guān)人員的執(zhí)行才能使制度在組織中得到應(yīng)用，同樣對(duì)于國(guó)內(nèi)小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定好以后要通過(guò)會(huì)計(jì)從業(yè)人員實(shí)施體現(xiàn)在組織中。由于小型企業(yè)受到規(guī)模、資金等因素的限制導(dǎo)致從業(yè)人員素質(zhì)不高，小型企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，可以通過(guò)聘請(qǐng)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)從業(yè)人員定期來(lái)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行培訓(xùn)的方式加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。此外還可以定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行考核，考核不通過(guò)的人員受到相應(yīng)的懲罰。小型企業(yè)的管理者應(yīng)該杜絕任人唯親，堅(jiān)持任人唯賢，讓員工的能力與工作的性質(zhì)相適應(yīng)，讓工作對(duì)能力的需求與員工的能力相匹配。企業(yè)管理者應(yīng)該密切關(guān)注國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)政策的規(guī)定以及會(huì)計(jì)政策的變更，督促財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)的政策和法規(guī)，并把學(xué)到的政策、法規(guī)運(yùn)用到實(shí)際中。同時(shí)應(yīng)該讓企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)人員深刻認(rèn)識(shí)到自己在會(huì)計(jì)工作中的職責(zé)，用專業(yè)知識(shí)判斷自己和會(huì)計(jì)人員的合法與非法行為，真正承擔(dān)起會(huì)計(jì)責(zé)任主體的責(zé)任，考核不合格者待崗或下崗。

2.完善小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督體系

小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不完善大部分情況是由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督體系不完善造成的。完善小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督體系要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)控制進(jìn)行監(jiān)督的重要手段之一，嚴(yán)格的按照相關(guān)的政策、程序進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)能夠在很大程度上預(yù)防小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效發(fā)生的可能性。此外還可以通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。

3.通過(guò)建立有效的激勵(lì)機(jī)制促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不斷完善。

對(duì)于一個(gè)小型企業(yè)來(lái)說(shuō)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提是在企業(yè)內(nèi)部制定正確的會(huì)計(jì)政策和各種制度并且鼓勵(lì)公司員工能夠遵守這些制度。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是做好內(nèi)部監(jiān)督的前提，是保證內(nèi)部監(jiān)督工作和會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的重要措施。為了保證小型企業(yè)內(nèi)部制定的各種制度能夠充分發(fā)揮其作用，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)員工的工作進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，并根據(jù)實(shí)際的考核結(jié)果對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。對(duì)于員工的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰必須有一定的事實(shí)依據(jù)，還可以把考核情況與員工的工資和晉升情況掛鉤。這樣懲罰與獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合才能促使員工不斷地提高自己的職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格遵守小型企業(yè)內(nèi)部制定的會(huì)計(jì)控制制度。

四、總結(jié)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)小型企業(yè)的數(shù)量還會(huì)不斷的增加，同時(shí)小型企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提升內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)而提升小型企業(yè)整體質(zhì)量，這樣才能使小型企業(yè)在激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利的地位。因此，小型企業(yè)必須樹(shù)立內(nèi)部控制理念、強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、努力加強(qiáng)企業(yè)的科學(xué)管理。

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