袁霏

自二十世紀(jì)初內(nèi)部控制概念被首次提出，到現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展了一個(gè)世紀(jì)。相對(duì)來(lái)說(shuō)我國(guó)的內(nèi)部控制起步較晚，八十年代中期我國(guó)學(xué)者才開(kāi)始這方面的研究。完善的內(nèi)控制度可合理保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、信息完整及有效使用、保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有秩序有效地進(jìn)行，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)具有積極的意義。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)持續(xù)、系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及內(nèi)部各職能部門(mén)共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。完善的內(nèi)控制度需從以下幾方面著手：第一，控制程序制訂規(guī)范。內(nèi)部控制的制訂要形成科學(xué)有效機(jī)制，重點(diǎn)是要把對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的全面控制放在首位，建立與實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)提供合理保證;第二，事權(quán)劃分明確具體，內(nèi)控制度要能真正成為企業(yè)全體員工的行為規(guī)范還應(yīng)當(dāng)具有可操作性;第三，建立長(zhǎng)效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)機(jī)制 ?在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)遵行全面性、重要性及客觀性原則，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，即各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)均納入內(nèi)部控制范圍;第四，要能提高經(jīng)營(yíng)效率，起到良好的控制效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

一、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和指導(dǎo)的內(nèi)容

在我國(guó)，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系由基本規(guī)范和配套指引構(gòu)成，具體規(guī)范和指導(dǎo)的內(nèi)容有：

1.指導(dǎo)企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制五目標(biāo)

建立和實(shí)施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)和內(nèi)控要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同授權(quán)，并且相互制衡，才能使內(nèi)控制度設(shè)計(jì)有效運(yùn)行，提升管理效能。不管哪個(gè)環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時(shí)，應(yīng)以既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。

2.合理規(guī)范職能人員發(fā)揮職權(quán)的有效性

這有賴于依靠科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控制度，按規(guī)定的程序完成工作任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。企業(yè)的規(guī)模越大，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，分權(quán)制所能發(fā)揮的優(yōu)勢(shì)也就越大。不少企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策，良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，因此加強(qiáng)被控對(duì)象的受控度有賴于內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，要特別關(guān)注如何加強(qiáng)主要決策者的受控程度。

3.重視風(fēng)險(xiǎn)管控，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

在明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部控制目標(biāo)的前提下，識(shí)別企業(yè)各類(lèi)潛在風(fēng)險(xiǎn)是履行具體控制程序的基礎(chǔ)和起點(diǎn)。靈活運(yùn)用多種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工具，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行準(zhǔn)確描述、分析、判斷，選擇與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可承受的應(yīng)對(duì)策略，將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及損失降至可承受范圍內(nèi)。

4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及內(nèi)部控制審計(jì)二者有機(jī)結(jié)合，提高控制人員的熟練程度

科學(xué)的內(nèi)控制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，配套指引中的18項(xiàng)應(yīng)用包括應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引，涵蓋了企業(yè)管理控制的各個(gè)層面。企業(yè)的內(nèi)控工作從體系的建立到人才的培養(yǎng)需要統(tǒng)籌計(jì)劃，內(nèi)控工作與財(cái)務(wù)審計(jì)工作是不同的兩個(gè)概念，它已經(jīng)大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇。為解決企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺狀況，企業(yè)可以抽調(diào)財(cái)會(huì)、審計(jì)和生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)骨干開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作，同時(shí)應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制人才。

企業(yè)的內(nèi)部控制部門(mén)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，制定內(nèi)部控制體系建設(shè)的分階段目標(biāo)，圍繞內(nèi)部控制的五個(gè)要素扎實(shí)開(kāi)展工作，深入宣傳、認(rèn)真執(zhí)行、嚴(yán)格監(jiān)督、嚴(yán)肅考核，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著實(shí)施工作的不斷深入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制全員、全面、全過(guò)程管理，進(jìn)一步推動(dòng)管理創(chuàng)新，不斷提升管理水平，保證實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素

1.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，管理權(quán)責(zé)分配。內(nèi)控機(jī)制的運(yùn)作必須在組織框架下設(shè)立滿足企業(yè)監(jiān)管需要的職能機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制建立與實(shí)施對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)最直接的影響就是加大了董事會(huì)及其全體董事的責(zé)任，在設(shè)立過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)不相容職務(wù)分離的控制，杜絕各層管理人員職責(zé)交叉或缺失，推諉扯皮，運(yùn)行效率低下。對(duì)于重大決策、重要事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)的“三重一大”事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)工作獨(dú)立性。內(nèi)部控制要在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率，科學(xué)選擇經(jīng)理層并對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)督，及時(shí)知悉企業(yè)最重大的風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對(duì)。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與科學(xué)定位在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中，審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)的專業(yè)委員會(huì)，其作用在于審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施，領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展內(nèi)控有效性的自我評(píng)價(jià)。這樣能有效減輕董事會(huì)職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重的局面。

3.切實(shí)抓好全面預(yù)算管理。預(yù)算是反映企業(yè)在特定期間內(nèi)的資源配置狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詳細(xì)安排。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，在實(shí)際工作中，預(yù)算編制的決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)到內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好預(yù)算控制工作，除了要明確界定內(nèi)部各預(yù)算執(zhí)行單位的控制重點(diǎn)，還應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制，提高預(yù)算執(zhí)行分析的質(zhì)量。

設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的總體思路是：以內(nèi)部控制規(guī)范為依據(jù)，參考內(nèi)部控制范例，結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)可承受度制訂內(nèi)部控制制度。

從內(nèi)部控制理論的發(fā)展進(jìn)程看，內(nèi)部控制經(jīng)歷了考核，管理，控制多個(gè)階段，逐漸形成了一套相互制約、相互牽制和相互協(xié)調(diào)為指導(dǎo)思想的內(nèi)部控制制度。早期的內(nèi)部控制思路是以會(huì)計(jì)審計(jì)為目標(biāo)，注重賬簿之間的核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)及會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)可靠性等內(nèi)容上。隨著內(nèi)部控制發(fā)展進(jìn)程不斷深入，不難看出保證資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)是內(nèi)部控制發(fā)展的主線?？嘏c被控是需要永遠(yuǎn)協(xié)調(diào)的一對(duì)矛盾，企業(yè)的管理控制系統(tǒng)是對(duì)各種技術(shù)或工具的邏輯整合，內(nèi)控管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)立足市場(chǎng)、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要法寶。endprint