【摘要】本文認(rèn)為，行業(yè)自律在行業(yè)監(jiān)管方面較之政府有得天獨厚的優(yōu)勢，但其自身的弊病也要求政府行使部分立法權(quán)。因此，行業(yè)自律與他律在行業(yè)立法要求權(quán)的權(quán)力安排，使得在會計規(guī)范的制定權(quán)的選擇上呈現(xiàn)出明顯的層次性特征，自律與他律的干預(yù)范圍又取決于國家與行業(yè)協(xié)會之間所進(jìn)行的權(quán)利分割和制度安排。

【關(guān)鍵詞】行業(yè)自律 行業(yè)監(jiān)管 會計規(guī)范 制定權(quán)

隨著我國政治經(jīng)濟(jì)體制改革的深入推進(jìn)，政府勢必逐步淡出對行業(yè)的管理，政府淡出行業(yè)所留下的管理空間一般通過行業(yè)自律來填補(bǔ)，但其自身的弊病使得其不能取代政府管理，兩者應(yīng)是共生、互動關(guān)系，兩者相互作用的結(jié)果表現(xiàn)在會計規(guī)范制定權(quán)上則呈現(xiàn)出明顯的層次性特征，兩者干預(yù)的范圍又取決于國家與行業(yè)協(xié)會之間所進(jìn)行的權(quán)利分割和制度安排。

一、 行業(yè)協(xié)會與行業(yè)自律：有效性分析

（一）行業(yè)協(xié)會

行業(yè)協(xié)會是連接企業(yè)與政府、企業(yè)與市場、行業(yè)與公眾以及同業(yè)企業(yè)之間的橋梁和紐帶，無論是在效率還是在效果上都可以起到政府行政管理所起不到的作用。（1）行業(yè)服務(wù)職能。即在法律或政策允許的范圍內(nèi)，編制行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，并對行業(yè)形勢進(jìn)行分析和統(tǒng)計，進(jìn)行行業(yè)內(nèi)信息交流，從而引導(dǎo)和推進(jìn)行業(yè)的改革與發(fā)展，增強(qiáng)適應(yīng)市場的應(yīng)變能力和競爭能力。（2）行業(yè)代表職能。即對國家立法和政策制定提出建議，參與行業(yè)相關(guān)戰(zhàn)略、方針、政策的制定工作，主張行業(yè)利益。對外代表行業(yè)進(jìn)行交流與合作，了解和推介國外行業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗，代表行業(yè)參加對一些侵權(quán)行為及所遇到的糾紛等。（3）行業(yè)協(xié)調(diào)職能。即協(xié)調(diào)會員企業(yè)之間的競爭和合作關(guān)系，指導(dǎo)其健康發(fā)展，同時要協(xié)調(diào)行業(yè)與外部的自我教育和管理。倡導(dǎo)職業(yè)道德，維護(hù)行業(yè)的整體利益和長遠(yuǎn)利益，反對不正當(dāng)競爭，并開展行業(yè)內(nèi)部職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，提高其專業(yè)勝任能力，最后要按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范對會員企業(yè)進(jìn)行懲戒。

（二）行業(yè)自律

行業(yè)自律機(jī)制在市場中的作用體現(xiàn)在以下方面：（1）協(xié)調(diào)和規(guī)范同業(yè)企業(yè)的市場行為。行業(yè)協(xié)會通過所制定的行業(yè)準(zhǔn)則來規(guī)范會員企業(yè)的市場行為，協(xié)調(diào)相關(guān)會員企業(yè)之間的競爭和合作關(guān)系，防止惡性競爭和壟斷，指導(dǎo)會員企業(yè)的健康發(fā)展，同時協(xié)調(diào)會員企業(yè)經(jīng)營活動與社會責(zé)任的偏離，樹立良好的公眾形象，這些是政府監(jiān)管所作不到的。（2）提高行業(yè)專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)。開展多種形式的后續(xù)教育活動，保持和提高行業(yè)內(nèi)從業(yè)人員特別是具有執(zhí)業(yè)資格人員的專業(yè)勝任能力，提高其效率和效果，同時也要強(qiáng)化行業(yè)內(nèi)部的執(zhí)業(yè)道德建設(shè)，提高從業(yè)人員的道德水平，保證從業(yè)人員執(zhí)業(yè)時的客觀公正性。（3）強(qiáng)化行業(yè)“入口”管理，提高進(jìn)入者的綜合素質(zhì)。嚴(yán)格行業(yè)市場準(zhǔn)入制度，提高入口門檻。其中主要是規(guī)定申報者的學(xué)歷層次、專業(yè)背景和實際工作經(jīng)驗。（4）檢查并監(jiān)督同業(yè)企業(yè)守法經(jīng)營和年檢執(zhí)行情況。行業(yè)協(xié)會不但監(jiān)督行規(guī)的實施，同時配合政府職能部門實施相關(guān)的法律法規(guī)，檢查會員企業(yè)接受年檢的情況，杜絕會員企業(yè)違法違規(guī)情況的出現(xiàn)，減少法律的運行成本。（5）加大對會員企業(yè)的獎懲，提高其市場行為的規(guī)范度。對長期堅持行規(guī)及法律法規(guī)的會員企業(yè)實行獎勵，并給予充分的社會認(rèn)同，提高其信譽收益，對違規(guī)者處以相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)、行政處罰，引導(dǎo)其變“被動”為“自覺”，從而提高其市場行為的規(guī)范度。

二、 行業(yè)自律與立法要求權(quán)：有所為有所不為

（一）行業(yè)自律離不開政府監(jiān)管

行業(yè)組織出于“經(jīng)濟(jì)人”考慮，勢必為了自身利益而損害社會公眾利益。因此，行業(yè)自律還必須得到國家監(jiān)管的監(jiān)督、指導(dǎo)和保障，通過國家強(qiáng)制力量來矯正行業(yè)與社會公眾利益沖突而形成的偏差。國家監(jiān)管對行業(yè)協(xié)會經(jīng)濟(jì)干預(yù)的作用主要體現(xiàn)在以下方面：（1）對行業(yè)自利行為的矯正。行業(yè)自利行為會帶來的十分嚴(yán)重的社會危害，如造成行業(yè)壟斷行為、形成對中小企業(yè)的壓制等，行業(yè)協(xié)會在干預(yù)經(jīng)濟(jì)時存在的自我利益侵害社會利益的可能性決定了國家對行業(yè)協(xié)會監(jiān)管的必要性，換句話說，對于行業(yè)協(xié)會的經(jīng)濟(jì)干預(yù)國家也必須隨時給予警惕，制止行業(yè)協(xié)會在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)干預(yù)時的不當(dāng)或違法行為。（2）國家監(jiān)管為行業(yè)協(xié)會的“經(jīng)濟(jì)干預(yù)提供了決策指導(dǎo)”（單飛躍、盧代富等，2005）。行業(yè)協(xié)會自身重要功能就是保護(hù)行業(yè)的自我利益，但其追求自我利益的過程中不可避免地具有狹隘性和單一性，這可能與基于全局性和社會公正性的國家監(jiān)管發(fā)生沖突，這對國家監(jiān)管的效應(yīng)會產(chǎn)生不良影響。美國國家監(jiān)管與行業(yè)協(xié)會之間的關(guān)系便是一個很好的證明，由于政府的完全放權(quán)，使得行業(yè)協(xié)會經(jīng)常與政府沖突，影響政府政策的貫徹。因此，行業(yè)協(xié)會對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)離不開國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的決策指導(dǎo)，只有這樣才能實現(xiàn)行業(yè)協(xié)會經(jīng)濟(jì)干預(yù)與國家經(jīng)濟(jì)干預(yù)之間產(chǎn)生“1+1>2”的效果，否則，若行業(yè)協(xié)會監(jiān)管與國家經(jīng)濟(jì)干預(yù)之間經(jīng)常發(fā)生沖突，結(jié)果只能是兩敗俱傷。（3）國家監(jiān)管“為正當(dāng)?shù)男袠I(yè)協(xié)會經(jīng)濟(jì)干預(yù)提供保障和支持”（單飛躍、盧代富等，2005）。行業(yè)協(xié)會干預(yù)雖然具有很大的合理性和正當(dāng)性，但仍然需要國家監(jiān)管的保障和支持。行業(yè)協(xié)會能夠借助國家的形象，提高其對經(jīng)濟(jì)干預(yù)的權(quán)威性，進(jìn)而推進(jìn)行業(yè)協(xié)會的社會認(rèn)同，降低行業(yè)協(xié)會干預(yù)的實施成本。（4）國家的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管有助于協(xié)調(diào)行業(yè)協(xié)會經(jīng)濟(jì)干預(yù)之間的矛盾和沖突。行業(yè)協(xié)會的經(jīng)濟(jì)干預(yù)都是基于自我利益之上，不同行業(yè)協(xié)會經(jīng)濟(jì)干預(yù)之間勢必存在沖突和矛盾，這種沖突和矛盾的解決只能通過國家監(jiān)管的全局性和社會公正性來實現(xiàn)。

（二）法律層面的限制

我國現(xiàn)有法律體系中事關(guān)行業(yè)協(xié)會的法律很多，本文擬從涉及行業(yè)自律建設(shè)的《中華人民共和國行政許可法》和《中華人民共和國行政立法法》入手加以探討。從《行政許可法》看，雖然明確規(guī)定了“行業(yè)組織或者中介機(jī)構(gòu)能夠自律管理的” 可以不設(shè)行政許可，但該法第十三條規(guī)定：提供公眾服務(wù)并且直接關(guān)系公共利益的職業(yè)、行業(yè)，需要確定具備特殊信譽、特殊條件或者特殊技能等資格、資質(zhì)的事項。因此，《行政許可法》一方面鼓勵中介行業(yè)由行業(yè)協(xié)會自律管理，另一方面，在承認(rèn)目前行業(yè)發(fā)展不規(guī)范需要設(shè)定行政許可的情況下，給屬于具有公共管理職能組織的行業(yè)協(xié)會行使行政許可留下空間。行業(yè)協(xié)會是聯(lián)系市場主體和政府的橋梁，能夠充分反映市場主體自身的利益和要求，因此，行業(yè)協(xié)會的管理較政府監(jiān)管有自己獨特的優(yōu)勢。西方發(fā)達(dá)國家把多數(shù)資格、資質(zhì)都是交由行業(yè)協(xié)會來管理，實踐證明效果很好。目前我國一些行業(yè)協(xié)會由于產(chǎn)生和發(fā)展歷時較為短暫，很大是由于政府改制所形成，還不很規(guī)范和健全，在履行行業(yè)管理職能方面還存在一定的困難，需要政府引導(dǎo)、規(guī)范和保障。正是基于這一現(xiàn)實，《行政許可法》仍強(qiáng)調(diào)國家對行業(yè)協(xié)會資格和資質(zhì)等的監(jiān)管。endprint

從《立法法》角度看，立法活動與立法過程中有很強(qiáng)的利益驅(qū)動現(xiàn)象。對自身利益最大化的追求在立法過程中廣泛存在，尤其是行業(yè)利益在立法過程中得到了充分的體現(xiàn)?！坝捎诿恳患⒎ǖ某霈F(xiàn)，都必然意味著某種國家權(quán)力的授予或分配”（袁明圣，2001），而權(quán)力則意味著某種潛在的利益，意味著“設(shè)租”與“尋租”的可能性，于是，各種五花八門的立法也就有可能出臺。某些所謂“立法”，如部委規(guī)章等，實質(zhì)上是利益分配的產(chǎn)物，是“設(shè)租”與“尋租”的產(chǎn)物。通過這些立法，某些行業(yè)、某些集團(tuán)的利益（甚至是巨額利潤）雖然得到了維護(hù)，但卻以犧牲社會公正與大眾利益，甚至是國家利益為代價。這種情況就需要在我國當(dāng)前的實際立法過程中立法法關(guān)于立法權(quán)限的規(guī)定，不僅要有權(quán)力的分配，而且要有權(quán)力的制約，對當(dāng)前所存在的權(quán)力割據(jù)現(xiàn)象加以適當(dāng)?shù)目刂?，以期最大限度地發(fā)揮立法的功能。

（三）我國現(xiàn)階段國情的影響

行業(yè)協(xié)會在監(jiān)管模式選擇上有很強(qiáng)的環(huán)境依賴性，我國對行業(yè)協(xié)會的放權(quán)程度需要考慮以下層面：（1）“要考慮我國的傳統(tǒng)政治文化背景的影響”（張慶龍、徐劍鋒，2005）。中華文明五千年的政治文化積淀在當(dāng)代人的思想中占據(jù)相當(dāng)重要的地位，政治上推崇大一統(tǒng)的中央集權(quán)，政令統(tǒng)一，地方服從中央領(lǐng)導(dǎo)，文化上崇尚“尊上”、“唯上”，這種政治文化背景勢必造成對個人自我發(fā)展空間的侵蝕，引入政府在各個領(lǐng)域的介入，這種在中國人心中打下深深烙印的“依賴”思想使得在向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中，行業(yè)協(xié)會對經(jīng)濟(jì)干預(yù)在短期內(nèi)或相當(dāng)長的時間內(nèi)無法擺脫國家監(jiān)管的大量介入。（2）要考慮當(dāng)前我國的國情影響。我國當(dāng)前最大的國情是出于并將長期處于社會主義初級階段，由于受過去高度集中的政治經(jīng)濟(jì)體制的影響，經(jīng)濟(jì)體制在向建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)的轉(zhuǎn)型過程的曲折性和漫長性。要減少這種曲折性和縮短這種漫長性，單靠市場機(jī)制自身的主動調(diào)節(jié)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，行業(yè)協(xié)會對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)必須有國家監(jiān)管來引導(dǎo)和規(guī)范。（3）要考慮我國行業(yè)協(xié)會自身建設(shè)現(xiàn)狀的影響。我國行業(yè)協(xié)會的發(fā)展歷史比較短，雖然在行業(yè)協(xié)會自身建設(shè)上取得了不菲的成績，相繼建立了一套相對完善的組織機(jī)構(gòu)，頒布了一系列的內(nèi)部規(guī)則等。但是我們還必須承認(rèn)，與發(fā)達(dá)國家相比我們行業(yè)協(xié)會建設(shè)的現(xiàn)狀還不容樂觀，主要體現(xiàn)兩方面的問題：一是行業(yè)協(xié)會對政府的依賴性，在很大程度上是政府行政權(quán)利的一個分權(quán)者或替代品；二是行業(yè)協(xié)會自身的獨立性不強(qiáng)，職責(zé)不分，在某些方面過度的管制。因此，行業(yè)協(xié)會自身建設(shè)現(xiàn)狀的緊迫性也客觀地需要政府給予規(guī)范和保障。

行業(yè)協(xié)會對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)和國家對經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管無論在理論上、我國法律層面上，還是結(jié)合我國的現(xiàn)實都存在既對立又統(tǒng)一的關(guān)系，兩者是互動的。行業(yè)協(xié)會經(jīng)濟(jì)監(jiān)管在克服國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的缺陷的同時，又離不開國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的指導(dǎo)、保障、協(xié)調(diào)和糾正。兩者雖然不是非此即彼的關(guān)系，但兩者是可以共處的，兩者的相互補(bǔ)充和有機(jī)結(jié)合是未來的發(fā)展趨勢和必然選擇?！岸鴥烧呔唧w的干預(yù)范圍又將取決于根據(jù)市場發(fā)展具體形勢的需要而在國家與行業(yè)協(xié)會之間所進(jìn)行的權(quán)利分割和制度安排”（單飛躍、盧代富等，2005）。

三、會計規(guī)范制定權(quán)：層次性原則

（一）國家宏觀指導(dǎo)

國家和行業(yè)協(xié)會之間的互補(bǔ)性使得兩者在相應(yīng)的規(guī)范制定時不存在非此即彼的關(guān)系，而是在兩者之間進(jìn)行的規(guī)范制定權(quán)的分割和制度安排。國家應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的規(guī)范范圍應(yīng)當(dāng)是政策性、宏觀的指導(dǎo)性規(guī)范，而行業(yè)協(xié)會則負(fù)責(zé)自律為主的行業(yè)自身建設(shè)，。凡是能夠通過個人自治和市場機(jī)制加以解決的事項，國家不應(yīng)該加以規(guī)范；通過個人自治和市場機(jī)制難以解決，但通過公正規(guī)范的行業(yè)自律能夠解決的，國家也不應(yīng)該加以規(guī)范；通過個人自治、市場機(jī)制和行業(yè)自律均解決不了，但通過事后監(jiān)管可以解決的，同樣國家不應(yīng)該加以規(guī)范。

（二）行業(yè)嚴(yán)格自律

行業(yè)的專業(yè)性，客觀上造成了社會各界對行業(yè)提供的服務(wù)的理解和認(rèn)識上的障礙，而對服務(wù)質(zhì)量的高低更是無從評判。致使魚龍混雜、以次充好、劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象充斥市場，社會的公信力日益減退，政府的信任程度也急劇降低，行業(yè)的執(zhí)業(yè)秩序混亂、環(huán)境惡劣。因此，行業(yè)生存的根本就是建立起一整套科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男袠I(yè)規(guī)范，樹立行業(yè)規(guī)范的權(quán)威性，使執(zhí)業(yè)行為成為有章可循、有理可據(jù)的規(guī)范性工作。從字面意思上看，“規(guī)”是指的是圓或畫圓的器械，代表了某種特定的社會秩序、等級結(jié)構(gòu)和行為范圍；而“范”則是指用竹子編的模具，指人為樹立起來的，作為人們社會行為標(biāo)準(zhǔn)的一種模式，用典范、榜樣的力量來引導(dǎo)和示范來改變已有的行為。引申到會計領(lǐng)域，規(guī)范就是指“引導(dǎo)和制約進(jìn)行會計工作的標(biāo)準(zhǔn)”（陳亞民，1990）。其實，會計規(guī)范也是對會計工作進(jìn)行評價的標(biāo)準(zhǔn)。這種評價可以由會計人員自己來做出，也可以由他人來評價，即自我評價和社會評價。

（三）會計規(guī)范界定

研究會計規(guī)范的制定，主要解決兩個問題，一是會計規(guī)范的具體內(nèi)容有哪些，二是會計規(guī)范的制定權(quán)限如何在國家和行業(yè)協(xié)會之間進(jìn)行分配。關(guān)于會計規(guī)范的范疇界定浩如煙海，無從下手。按照規(guī)范的形成和來源、規(guī)范的內(nèi)容以及會計規(guī)范的制約方式可以劃分為不同的類別，方法難以選擇。這些都給分析會計規(guī)范帶來了困難。將“所指的內(nèi)容符合會計規(guī)范的內(nèi)涵的要求”（陳亞民，1990）作為界定會計規(guī)范范疇的標(biāo)準(zhǔn)，并采用多維化的綜合分類方法，綜合考慮各種規(guī)范的外在形式、內(nèi)在評價標(biāo)準(zhǔn)、形成來源以及相應(yīng)的制約方式等多方面的情況?？梢詫⑵鋭澐譃槿齻€平行的概念，即會計原則、會計法規(guī)和會計職業(yè)道德規(guī)范。會計原則是一種內(nèi)化性規(guī)范，或者說是一種理性規(guī)范。是根據(jù)特定的目標(biāo)通過演繹推理而形成的，是一種典型的自律性規(guī)范。會計原則的特點是內(nèi)在邏輯的統(tǒng)一，不僅說明在會計活動中應(yīng)該如何，而且還說明為什么這樣。在現(xiàn)實生活中很多具體原則（或準(zhǔn)則）是體現(xiàn)在基本原理之中，經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)后轉(zhuǎn)化為會計人員的意識概念，在會計工作中起到規(guī)范的作用。會計法規(guī)是泛指由國家制定或認(rèn)可，以國家強(qiáng)制力保證實施的會計行為規(guī)則的總和，具體包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章等。是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范，只規(guī)定合法與不合法的界限以及違法行為的后果，是一種強(qiáng)制性的他律性規(guī)范。會計道德是指人們在長期共同交往和工作中形成的，在會計職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、進(jìn)而調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。與會計原則和會計法不同，會計道德規(guī)范的價值取向是一種“道德價值”，調(diào)整的是會計人員和其他社會集體以及會計人員之間的倫理關(guān)系。會計道德規(guī)范的實施不需要借助國家強(qiáng)制力量的保證，但是需要借助外界輿論的壓力，也需要把社會的需要轉(zhuǎn)化為個人的內(nèi)在要求，運用自我評價方式來約束會計人員的行為，因此，會計道德規(guī)范是自律和他律的有機(jī)結(jié)合。

（四）監(jiān)管與自律協(xié)調(diào)統(tǒng)一

行業(yè)協(xié)會自律和政府監(jiān)管存在既對立又統(tǒng)一的關(guān)系，具體到會計規(guī)范的制定上應(yīng)當(dāng)按照層次性原則，在國家和行業(yè)協(xié)會之間進(jìn)行權(quán)利分配和協(xié)調(diào)，同時要做到權(quán)力的非重復(fù)性配置、各權(quán)力主體之間權(quán)限明晰、權(quán)力分配給適當(dāng)?shù)闹黧w、國家各個監(jiān)管主體之間的相互制衡。就作為一種典型的自律性規(guī)范的會計原則層面而言，會計原則包括會計的基本原則、會計準(zhǔn)則和具體的操作規(guī)程和技術(shù)要領(lǐng)，這些要通過行業(yè)協(xié)會來制定和實施，政府要放開權(quán)力，減少對這些領(lǐng)域內(nèi)的干預(yù)；就作為他律性規(guī)范的會計法規(guī)層面而言，會計法規(guī)包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章等，這些要由國家來制定，并由國家強(qiáng)制力來保證實施，行業(yè)協(xié)會僅僅具有建議權(quán)；就會計道德層面而言，它是自律和他律的有機(jī)結(jié)合，會計道德具體包括會計職業(yè)理想、會計工作態(tài)度、會計職業(yè)責(zé)任、會計職業(yè)技能、會計工作紀(jì)律和會計工作作風(fēng)，這些領(lǐng)域由國家和行業(yè)協(xié)會之間應(yīng)當(dāng)密切配合，從各自角度出發(fā)提出各自的權(quán)力邊界，并進(jìn)行協(xié)調(diào)和配合。

參考文獻(xiàn)：

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編輯：曉斌彭秋龍endprint