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        論電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

        2014-12-08 10:03:25王磊
        企業(yè)導(dǎo)報(bào) 2014年20期
        關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制電力企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

        王磊

        摘 要:論文在總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制問(wèn)題研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上,結(jié)合對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的理論分析,提出了電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的構(gòu)想,以及電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的保障機(jī)制。

        關(guān)鍵詞:電力企業(yè);財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理

        一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制問(wèn)題研究概述

        (一)國(guó)外關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的概述。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是兩個(gè)既有區(qū)別又有聯(lián)系的概念,在實(shí)踐中難以完全隔離,并且隨著時(shí)代的發(fā)展逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善。在20世紀(jì)30年代,美國(guó)企業(yè)為應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)中的危機(jī),許多大中型企業(yè)在內(nèi)部設(shè)立了保險(xiǎn)管理部門(mén),負(fù)責(zé)安排企業(yè)的各種保險(xiǎn)項(xiàng)目。可見(jiàn),當(dāng)時(shí)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理主要依賴(lài)保險(xiǎn)手段。1949 年美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專(zhuān)門(mén)委員會(huì)經(jīng)過(guò)兩年研究,發(fā)表了題為《內(nèi)部控制,協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專(zhuān)題報(bào)告,第一次對(duì)內(nèi)部控制作了權(quán)威性的定義。1955 年,美國(guó)賓夕法尼亞大學(xué)沃頓商學(xué)院的施耐德教授第一次提出了“風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念。20 世紀(jì) 70 年代中期,基于美國(guó)“水門(mén)事件”調(diào)查結(jié)果,立法者和監(jiān)管團(tuán)體開(kāi)始對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題給予高度重視。為了制止美國(guó)公司向外國(guó)政府官員行賄,美國(guó)國(guó)會(huì)于 1977 年通過(guò)了“國(guó)外腐敗實(shí)務(wù)法案(1977)”。該法案除了反腐敗條款外,還包含了要求公司管理層加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的條款,該法案成為美國(guó)在公司內(nèi)部控制方面的第一個(gè)法案。

        1980年后,內(nèi)部控制審計(jì)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)逐漸成形,逐漸得到監(jiān)管者和立法者的認(rèn)可。20世紀(jì)80年代以后,隨著企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜多樣和風(fēng)險(xiǎn)成本的增加,法國(guó)從美國(guó)引進(jìn)了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系,日本也開(kāi)始了風(fēng)險(xiǎn)管理研究。此后20年,美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)家先后建立起全國(guó)性和地區(qū)性的風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)會(huì)。1992年 9 月,美國(guó) COSO委員會(huì)發(fā)布了 《企業(yè)內(nèi)部控制——整合框架》。此后,這份框架被納入政策和法規(guī)之中,并被各國(guó)數(shù)千家企業(yè)用來(lái)為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)對(duì)所采取的行動(dòng)以更好的控制。2002 年 7 月,美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)薩班斯法案,要求所有在美國(guó)上市的公司必須建立和完善內(nèi)控體系。該法案被稱(chēng)為是美國(guó)自 1934 年以來(lái)最重要的公司法案,在其影響下,世界各國(guó)紛紛出臺(tái)類(lèi)似的方案,加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部控制規(guī)范,加大信息披露的要求,加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。

        (二)國(guó)內(nèi)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的概述。到目前為止,世界上已有30多個(gè)國(guó)家和地區(qū),包括所有資本發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)及一些發(fā)展中國(guó)家如馬來(lái)西亞,都發(fā)表了對(duì)企業(yè)的監(jiān)管條例和公司治理準(zhǔn)則。在各國(guó)的法律框架下,企業(yè)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理不再是企業(yè)的自發(fā)行為,而成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)要求。中國(guó)在這方面的研究始于20世紀(jì)80年代。一些學(xué)者將風(fēng)險(xiǎn)管理和安全系統(tǒng)工程理論引入中國(guó),在少數(shù)企業(yè)中試用并取得比較滿意的效果。但中國(guó)大部分企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí),也沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)并進(jìn)行制度建設(shè)。我國(guó)系統(tǒng)的內(nèi)控制度建設(shè)是在頒布了《會(huì)計(jì)法》之后。1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》第一次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求,財(cái)政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。從更廣泛的管理意義上來(lái)說(shuō),內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理真正形成法規(guī),是受美國(guó) 2002年安然事件、世通公司財(cái)務(wù)欺詐案及隨后美國(guó)的薩班斯法案的影響。2006年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。同年6月,國(guó)資委發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》,這是我國(guó)第一個(gè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)性文件,意味著中國(guó)走上了風(fēng)險(xiǎn)管理的中心舞臺(tái)。

        2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部門(mén)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,并自 2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?!兑?guī)范》的發(fā)布,標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破,有業(yè)內(nèi)人士和媒體甚至稱(chēng)之為中國(guó)版的“薩班斯法案”。

        二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的整合理論

        (一)風(fēng)險(xiǎn)管理理論。所謂風(fēng)險(xiǎn),就是對(duì)公司既定戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生影響事項(xiàng)發(fā)生的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)分為公司層面風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)兩種。風(fēng)險(xiǎn)管理,指為合理保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),將企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)控制在偏好之內(nèi),通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程,培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化,建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系,以對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的管理和重要流程的內(nèi)部控制為重點(diǎn),憑借信息化平臺(tái),采用與風(fēng)險(xiǎn)管理策略相適應(yīng)的組合技術(shù)或工具所進(jìn)行的準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、監(jiān)督和改進(jìn)的動(dòng)態(tài)連續(xù)不斷的過(guò)程。企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo),通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行業(yè)務(wù)管理的基本流程,培育良好的內(nèi)部控制環(huán)境,在運(yùn)行過(guò)程中不斷識(shí)別、查找風(fēng)險(xiǎn),分析風(fēng)險(xiǎn)成因,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的總體目標(biāo)提供合理保證。由風(fēng)險(xiǎn)管理決策層和經(jīng)營(yíng)層確定風(fēng)險(xiǎn)管理策略;由風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行層完成對(duì)公司層面風(fēng)險(xiǎn)的分解和管控。

        (二)內(nèi)部控制理論。所謂內(nèi)部控制,是指公司為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo),保障嚴(yán)格遵循國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和有關(guān)部門(mén)監(jiān)管的要求,確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠,保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全和完整,保證公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn),提高公司財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序的過(guò)程。控制措施是指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析結(jié)果,確保公司內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段,其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程,包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素,并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員的影響。

        (三)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的辯證統(tǒng)一。在內(nèi)部控制體系

        中,內(nèi)部控制是手段,風(fēng)險(xiǎn)管理是前提;風(fēng)險(xiǎn)管理是實(shí)質(zhì),內(nèi)部控制是延伸,是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的保障。同時(shí),開(kāi)展內(nèi)控工作,一定要從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā),因?yàn)閮?nèi)控工作的實(shí)質(zhì)就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施控制,內(nèi)控不能完全與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理脫節(jié)。認(rèn)識(shí)內(nèi)控在目標(biāo)、手段、應(yīng)用范圍、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象方面的局限,有利于更好地使用內(nèi)控,更有效地管理風(fēng)險(xiǎn);有利于內(nèi)控與其它管理手段的結(jié)合,認(rèn)識(shí)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)管理本質(zhì);還有利于擴(kuò)大內(nèi)控的應(yīng)用范圍,將內(nèi)控的原則應(yīng)用于其他的領(lǐng)域。endprint

        (四)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與全面內(nèi)部控制的關(guān)系。企業(yè)全面內(nèi)控包括管理控制、業(yè)務(wù)控制和財(cái)務(wù)控制三部分,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)全面內(nèi)控的重要組成部分,受企業(yè)內(nèi)控要素的直接影響,屬于企業(yè)全面內(nèi)控體系的支撐子體系。但是,作為能夠全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié),財(cái)務(wù)內(nèi)部控制又具有其相對(duì)的獨(dú)立性,企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立可以從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制入手,逐步推開(kāi)。

        三、電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)構(gòu)想

        (一)電力企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)目標(biāo)。包括五個(gè)方面:(1)合理保證公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī);(2)確保將經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在公司可承受的范圍內(nèi);(3)確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整;(4)確保公司規(guī)章制度和各項(xiàng)決策部署得以貫徹執(zhí)行,保障經(jīng)營(yíng)管理的有效性,提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果,促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略;(5)確保建立針對(duì)各項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的危機(jī)處理計(jì)劃,保護(hù)公司不因?yàn)?zāi)害性風(fēng)險(xiǎn)或人為失誤而遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。

        (二)電力企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)指導(dǎo)思想。是以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),緊緊圍繞建設(shè)“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代公司戰(zhàn)略目標(biāo),通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制的基本流程,培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化,建立健全基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系。

        (三)電力企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)基本思路。在已有的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上,對(duì)現(xiàn)行業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理,分析評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制即全面風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀,完成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià),建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù),提出風(fēng)險(xiǎn)策略,制定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策,對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn),包括對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制中的空白部分進(jìn)行補(bǔ)充;對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制中存在缺陷的部分進(jìn)行完善;實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化,保證內(nèi)部控制的可操作性。

        (四)電力企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重點(diǎn):(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在梳理業(yè)務(wù)流程和確定流程目標(biāo)的基礎(chǔ)上,識(shí)別影響流程目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),分析形成原因,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行評(píng)價(jià),鎖定各項(xiàng)業(yè)務(wù)流動(dòng)中的重要風(fēng)險(xiǎn);(2)控制設(shè)計(jì)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)的結(jié)果,選擇風(fēng)險(xiǎn)策略,制定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策,完善公司相應(yīng)控制措施,優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。在工作中,重點(diǎn)突出對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制設(shè)計(jì);(3)與政治安全風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往與政治風(fēng)險(xiǎn)相伴相生,查找經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的同時(shí)關(guān)注政治安全風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),結(jié)合電力企業(yè)開(kāi)展的政治安全風(fēng)險(xiǎn)管理工作,充分交流溝通,發(fā)揮協(xié)同作用;(4)與信息系統(tǒng)的融合。結(jié)合電力企業(yè)目前開(kāi)展的 ERP 系統(tǒng)咨詢(xún),將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念與方法融入信息系統(tǒng),將關(guān)鍵控制措施通過(guò)

        ERP 系統(tǒng)固化在流程中,依托信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效控制。

        四、電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的保障機(jī)制

        (一)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制組織保障。在現(xiàn)有財(cái)務(wù)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步完善綜合部職責(zé),同時(shí),明確財(cái)務(wù)部對(duì)下屬單位內(nèi)部控制監(jiān)督管理職責(zé)。綜合處設(shè)置內(nèi)部控制崗位,對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)警、內(nèi)控測(cè)試及評(píng)價(jià)、內(nèi)控監(jiān)督及改進(jìn)提出工作計(jì)劃,討論批準(zhǔn)后組織實(shí)施;對(duì)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作擔(dān)負(fù)組織管理責(zé)任,對(duì)各分(子)電力企業(yè)內(nèi)部控制工作實(shí)施監(jiān)督和指導(dǎo);負(fù)責(zé)電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊(cè)的更新等工作。

        (二)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制績(jī)效考核體系。為了充分發(fā)揮基于風(fēng)險(xiǎn)管理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理模式的保障和促進(jìn)作用,除了引入自我檢查、自我改進(jìn)的方法和機(jī)制外,納入考核體系尤其重要。建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制自我評(píng)估體系,明確評(píng)價(jià)范圍、測(cè)試方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容,并將評(píng)價(jià)結(jié)果與績(jī)效考核掛鉤,在考評(píng)總分中要占一定分值,其直接影響考核結(jié)果。同時(shí),根據(jù)動(dòng)態(tài)管理的原則,適時(shí)調(diào)整評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)全員考核加強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),使員工自覺(jué)主動(dòng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)源。

        (三)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的文化建設(shè)。電力企業(yè)承擔(dān)著重要的社會(huì)責(zé)任,同時(shí)還需完成國(guó)有資產(chǎn)保值、增值的主要目標(biāo),在此前提下,電力企業(yè)應(yīng)采取審慎且保守的風(fēng)險(xiǎn)文化,風(fēng)險(xiǎn)管理理念橫向和縱向滲透。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是電力企業(yè)自上而下的流程管理,通過(guò)文化滲透的方式,使每一個(gè)財(cái)務(wù)人員都能充分認(rèn)識(shí)到自身的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任,履行全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作職責(zé),自覺(jué)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。電力企業(yè)應(yīng)致力于塑造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化,樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念,增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),將風(fēng)險(xiǎn)管理融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的活動(dòng)之中,大力提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平,逐步使電力企業(yè)成為關(guān)愛(ài)員工、勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、業(yè)績(jī)卓著、廣受尊敬的輸配電企業(yè)。

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