鄂立彬(副教授) 劉智勇

根據(jù)商務(wù)部的數(shù)據(jù)，2013年我國(guó)跨境電子商務(wù)交易額超過3.1萬億元，同比增長(zhǎng)約30%。在高速發(fā)展的背后，一些跨境電商選擇郵路運(yùn)輸和清關(guān)，混淆商業(yè)包裹和民用包裹，從而以免稅或較低的行郵稅來逃避較高的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅，甚至還出現(xiàn)了水客、背包客等非法現(xiàn)象。2014年7月，海關(guān)總署接連頒布56號(hào)、57號(hào)兩個(gè)公告，分別是《關(guān)于跨境貿(mào)易電子商務(wù)進(jìn)出境貨物、物品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》和《關(guān)于增列海關(guān)監(jiān)管方式代碼的公告》。這些監(jiān)管創(chuàng)新政策旨在實(shí)現(xiàn)跨境電商的陽光化通關(guān)。

一、跨境貿(mào)易電子商務(wù)監(jiān)管的相關(guān)政策解讀

(一)貨物與物品監(jiān)管的區(qū)別待遇

跨境電子商務(wù)逐漸從B2B向B2C、B2B2C和 C2C發(fā)展，導(dǎo)致了個(gè)人 (或小規(guī)模采購(gòu)商)在最終收貨人中所占比例不斷提高，從而使得交易主體越來越多，而單筆交易商品數(shù)量越來越少，并且交易的物權(quán)轉(zhuǎn)移是發(fā)生在線上，因此產(chǎn)生了以物品代替貨物來報(bào)關(guān)的需求。海關(guān)總署在2014年2月為跨境電子商務(wù)增列海關(guān)監(jiān)管方式代碼“9610”。在7月份又接連出臺(tái)56號(hào)、57號(hào)公告，給出了具體的通關(guān)政策，使得跨境網(wǎng)購(gòu)的交易屬性區(qū)別于線下的傳統(tǒng)國(guó)際貿(mào)易，在自用合理數(shù)量?jī)?nèi)的個(gè)人物品可以按進(jìn)出境個(gè)人郵遞物品有關(guān)規(guī)定辦理征免稅手續(xù)。因此，跨境電子商務(wù)監(jiān)管的重點(diǎn)是區(qū)分貨物和物品的監(jiān)管條件、方法和報(bào)關(guān)待遇。貨物與物品報(bào)關(guān)的具體差異包括:

1.程序上的差異。貨物報(bào)關(guān)有的需要進(jìn)出口許可證，而物品除了管制品以外不需要進(jìn)出口許可證;貨物信息需要填報(bào)10位海關(guān)商品編碼，而物品信息則是物品8位稅號(hào);物品報(bào)關(guān)不需要提供每個(gè)交易訂單的合同，但需要報(bào)關(guān)人提供收件人的身份、地址、電話以及商品名稱和交易訂單編號(hào)等詳細(xì)信息，以便監(jiān)管和后續(xù)追責(zé)，而貨物報(bào)關(guān)對(duì)收發(fā)貨人的相關(guān)信息要求較少。

2．稅收待遇方面的差異。貨物進(jìn)口需要征收關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、銷售稅等，而個(gè)人物品只涉及行郵稅。雖然行郵稅的稅率可能比貨物關(guān)稅要高一些，但由于不涉及其他稅種，因此所承擔(dān)稅負(fù)明顯降低。個(gè)別生活必需品的行郵稅率甚至比貨物關(guān)稅還低，再加上個(gè)人物品征行郵稅有50元起征點(diǎn)，存在低報(bào)貨值逃稅的可能。這也是很多跨境電商要走郵政通關(guān)的主要原因之一。

(二)對(duì)進(jìn)出口電商的相關(guān)影響

1.對(duì)出口電商的影響

出口電商在原有監(jiān)管體制下很難順利結(jié)匯和退稅，新規(guī)定有效地解決了這一問題。不過，有些出口電商注冊(cè)地在海外，交易又發(fā)生在國(guó)外平臺(tái)，似乎不在新規(guī)監(jiān)管范圍內(nèi)。另外，很多出口產(chǎn)品沒有國(guó)內(nèi)的納稅票證，使得一些出口電商對(duì)出口退稅和便捷通關(guān)并不太感興趣。不過這些出口電商遲早要納入到海關(guān)監(jiān)管體系中來，原因有三:(1)電子工商和稅務(wù)的試點(diǎn)都在推進(jìn)，無票的交易將會(huì)越來越難。(2)各國(guó)海關(guān)會(huì)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，將來如果在出口國(guó)沒有相關(guān)數(shù)據(jù)，到進(jìn)口國(guó)可能就清不了關(guān)。 (3)如果沒有正規(guī)的流水和納稅記錄，銀行融資和資本運(yùn)作難以進(jìn)行。

2.對(duì)進(jìn)口電商的影響

新規(guī)定明確了進(jìn)口電商的合法性，為進(jìn)口電商健康成長(zhǎng)打下政策基礎(chǔ)。新規(guī)定要求企業(yè)對(duì)進(jìn)口商品備案，電商平臺(tái)與海關(guān)系統(tǒng)互聯(lián)，海關(guān)要進(jìn)行“三單對(duì)比”。因此，亂報(bào)產(chǎn)品種類、低報(bào)貨值和貨重的進(jìn)口電商將面臨巨大的通關(guān)壓力，而正規(guī)進(jìn)口電商企業(yè)將會(huì)因?yàn)檫`規(guī)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的減少而獲益?？傊?，陽光通關(guān)、合法經(jīng)營(yíng)是進(jìn)口電商企業(yè)做大做強(qiáng)的必由之路。

二、不同進(jìn)口清關(guān)模式的對(duì)比分析

跨境電子商務(wù)清關(guān)難點(diǎn)主要是在進(jìn)口國(guó)海關(guān)，焦點(diǎn)集中在能否以物品清關(guān)。

(一)四種主要進(jìn)口零售交易渠道

1.海淘模式

消費(fèi)者直接去境外網(wǎng)購(gòu)，通過轉(zhuǎn)運(yùn)公司到國(guó)內(nèi)，再通過國(guó)內(nèi)快遞到消費(fèi)者手里?？蛇x產(chǎn)品種類很多，但轉(zhuǎn)運(yùn)手續(xù)繁雜，時(shí)效較差。在國(guó)內(nèi)通關(guān)時(shí)，要交行郵稅。有些不正規(guī)的轉(zhuǎn)運(yùn)公司所采用的水客、背包客等方式必將隨著海關(guān)監(jiān)管的加強(qiáng)而減少。

2.海淘團(tuán)購(gòu)

由過去的轉(zhuǎn)運(yùn)公司拓展而來，與海淘模式的唯一差別是消費(fèi)者團(tuán)購(gòu)付款給轉(zhuǎn)運(yùn)公司，再由轉(zhuǎn)運(yùn)公司在境外網(wǎng)購(gòu)。有些轉(zhuǎn)運(yùn)公司也在做集貨模式，不過這對(duì)轉(zhuǎn)運(yùn)公司的海外資源、存貨管理、成本控制和物流價(jià)格要求較高。類似于DHL和BPOST的大的物流企業(yè)也在搞跨境電商專線，其他的創(chuàng)新渠道也在醞釀嘗試過程之中。

3.獨(dú)立B2C自營(yíng)進(jìn)口電商

由進(jìn)口電商從國(guó)外廠家、品牌商、渠道商、B2B商家或商超直接采購(gòu)，貨放到國(guó)外倉庫或國(guó)內(nèi)保稅倉庫，消費(fèi)者從平臺(tái)上購(gòu)買后直接郵寄給消費(fèi)者。得益于通關(guān)的便利，產(chǎn)品種類比海淘方式要豐富一些，但受限于倉庫備貨，可選擇余地不大。該方式的核心是如何管理好海外供應(yīng)鏈，包括如何保證貨源和防止壓貨，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力要求很高。

4.進(jìn)口電商平臺(tái)

與自營(yíng)進(jìn)口電商不同的是，在平臺(tái)上出售商品的是其他企業(yè)，有的平臺(tái)要求必須是海外注冊(cè)的企業(yè)，多數(shù)平臺(tái)會(huì)要求海外賣家替消費(fèi)者承擔(dān)行郵稅或進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。如果是海外商家直郵，商品種類較多。如果從國(guó)內(nèi)保稅倉發(fā)貨，商品種類目前還不夠豐富。不過，無論是哪種渠道，關(guān)鍵還是在于到國(guó)內(nèi)后的清關(guān)模式。

(二)三種進(jìn)口清關(guān)模式

我國(guó)目前除了傳統(tǒng)貿(mào)易以貨物形式清關(guān)外，還有三種主要進(jìn)口清關(guān)模式，在查驗(yàn)監(jiān)管和稅收待遇方面存在較大差異。

1.試點(diǎn)城市的保稅進(jìn)口清關(guān)

國(guó)外商品以一般貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)入保稅監(jiān)管區(qū)，商品還未征稅，通過跨境電子商務(wù)平臺(tái)達(dá)成線上交易后，按交易訂單上的商品、價(jià)值、買賣雙方等信息，由第三方物流委托報(bào)關(guān)出區(qū)，核銷保稅倉入?yún)^(qū)商品賬冊(cè)。

這種方式有很多優(yōu)點(diǎn):(1)時(shí)效快，消費(fèi)者很快就收到產(chǎn)品，退換貨也方便。(2)在國(guó)外集中采購(gòu)，發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)，降低采購(gòu)和物流成本。(3)目前試點(diǎn)作法是以行郵稅代替進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，稅負(fù)低。(4)如果配合上正規(guī)的進(jìn)口檢驗(yàn)檢疫，可以解決商品品質(zhì)和售后服務(wù)問題。

不過這種方式尚有很多問題:(1)海關(guān)新規(guī)定并未涉及商務(wù)部和商檢部門關(guān)于跨境電子商務(wù)的進(jìn)口政策。如果在商品備案時(shí)不能解決質(zhì)檢和許可證問題，那么保稅模式就很難成為跨境電商進(jìn)口清關(guān)的主要方式。 (2)電子數(shù)據(jù)由進(jìn)區(qū)時(shí)的貨物報(bào)關(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)槌鰠^(qū)時(shí)的B2C模式，物權(quán)轉(zhuǎn)移邏輯并不清晰，還涉及到監(jiān)管征稅方式的巨大轉(zhuǎn)變，存在通過化整為零、螞蟻搬家來逃避征稅的風(fēng)險(xiǎn)。 (3)金融鏈條尚未通暢。在國(guó)外用外匯采購(gòu)商品，在國(guó)內(nèi)銷售后收取人民幣，單靠個(gè)人換匯額度有限，采用公司換匯又缺進(jìn)口報(bào)關(guān)單，依靠類似于支付寶國(guó)際的第三方服務(wù)收費(fèi)又太高，所以目前還很難做到三單數(shù)據(jù)統(tǒng)一。因此，目前該模式還必須限制具體試點(diǎn)企業(yè)和商品的品類、價(jià)值、數(shù)量，很難大規(guī)模推廣。

2.快件監(jiān)管場(chǎng)進(jìn)口清關(guān)

當(dāng)跨境電子商務(wù)是C2C模式時(shí)，可以采取集貨模式來清關(guān)，入?yún)^(qū)和出區(qū)都是由快遞企業(yè)集中的個(gè)人物品，從而滿足快件監(jiān)管場(chǎng)報(bào)關(guān)模式要求。我國(guó)快件清關(guān)場(chǎng)大都位于機(jī)場(chǎng)和港口，目前已吸引了UPS、DHL、順豐等快遞企業(yè)入駐。快件清關(guān)報(bào)告單分為三類:文件類、個(gè)人物品類、貨物類。本次56號(hào)、57號(hào)公告在貨物及物品申報(bào)清單上的規(guī)定與快件監(jiān)管場(chǎng)十分相似，并且比現(xiàn)有的快件監(jiān)管政策具有更大的優(yōu)勢(shì)。在現(xiàn)有的快件監(jiān)管場(chǎng)，海關(guān)對(duì)個(gè)人物品的清關(guān)方式十分謹(jǐn)慎，按貨物類的方式清關(guān)較多。而根據(jù)56號(hào)、57號(hào)公告，符合個(gè)人自用特征及合理數(shù)量，可以按個(gè)人物品清關(guān)。有些試點(diǎn)城市還開辟了海關(guān)綠色通道服務(wù)，包括在跨境網(wǎng)購(gòu)時(shí)預(yù)繳行郵稅，與傳統(tǒng)快件分區(qū)快速核放，入境時(shí)自動(dòng)扣繳稅費(fèi)等，大大提高了物流時(shí)效。而且56號(hào)、57號(hào)公告與現(xiàn)有快件監(jiān)管場(chǎng)在后臺(tái)的查驗(yàn)布控、EDI快件報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)審核、貨物和物品品名控制、申報(bào)人額度管理、X光機(jī)、同屏對(duì)比系統(tǒng)等方面也基本相似。因此，56號(hào)、57號(hào)公告與快件監(jiān)管場(chǎng)的現(xiàn)有監(jiān)管政策形成了很好的互補(bǔ)。

3.萬國(guó)郵聯(lián)的郵路清關(guān)

跨境電子商務(wù)的進(jìn)口和出口都可以采用包括中國(guó)郵政速遞在內(nèi)的郵路物流方式。從國(guó)外直郵也可以采用 BPOST、荷蘭 EMS、法國(guó)EMS、西班牙EMS等渠道。各省郵政速遞公司的路由都在不斷優(yōu)化，瞄準(zhǔn)的就是跨境電子商務(wù)快遞物流市場(chǎng)。對(duì)于出口企業(yè)而言，通過郵政物流通關(guān)，出口退稅的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)在出口報(bào)關(guān)單。只要海關(guān)認(rèn)定貨物、物品申報(bào)清單可以作為出口憑證，那么結(jié)匯和退稅問題也就解決了。對(duì)于進(jìn)口消費(fèi)者而言，56號(hào)、57號(hào)公告要求按進(jìn)出境個(gè)人郵遞物品有關(guān)規(guī)定辦理征免稅手續(xù)，申報(bào)手續(xù)可能較為繁雜，需要郵政部門或?qū)I(yè)服務(wù)公司代為申報(bào)，為郵路進(jìn)出口快遞產(chǎn)品提供了政策依據(jù)。

三、推進(jìn)陽光化通關(guān)的戰(zhàn)略思考

想要制定促進(jìn)陽光化通關(guān)的一整套行之有效的政策體系，關(guān)鍵是要處理好國(guó)內(nèi)外政府、國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)者、企業(yè)與消費(fèi)者等多個(gè)復(fù)雜關(guān)系，秉持以下三個(gè)理念:

(一)堅(jiān)持公平中性原則

56號(hào)、57號(hào)公告對(duì)跨境網(wǎng)購(gòu)商品給予一個(gè)明確的認(rèn)定，如果符合個(gè)人自用特征及合理數(shù)量，可以按個(gè)人物品清關(guān)，將只涉及行郵稅，從而深受一些進(jìn)口電商企業(yè)認(rèn)可。但國(guó)產(chǎn)的產(chǎn)品，以及通過傳統(tǒng)貿(mào)易進(jìn)口到國(guó)內(nèi)，再在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)從事線上、線下銷售的，不僅涉及進(jìn)口關(guān)稅和增值稅，在很多國(guó)家還涉及銷售稅和消費(fèi)稅，從而形成了不公平競(jìng)爭(zhēng)。從消費(fèi)者角度看，如果納稅義務(wù)僅僅取決于如何購(gòu)買，同樣是不公平的。與公平性密切相關(guān)的還有稅收中性原則，即有關(guān)跨境電子商務(wù)的國(guó)際監(jiān)管和稅收體制不應(yīng)對(duì)納稅人的跨國(guó)區(qū)位選擇以及企業(yè)組織形式等產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響。

而這部分的政策訴求已經(jīng)超出某個(gè)國(guó)家海關(guān)的職權(quán)范圍。如果現(xiàn)有政策不能有效解決公平和中性原則問題，將不利于跨境電子商務(wù)的持續(xù)健康發(fā)展。國(guó)內(nèi)各種稅很難取消，要解決公平競(jìng)爭(zhēng)問題，出路有兩個(gè)，一是線上跨境進(jìn)口的加征銷售稅、消費(fèi)類或增值類稅收，另一個(gè)就是開展國(guó)際合作。

(二)貫徹合作共贏理念

跨境電子商務(wù)已經(jīng)對(duì)各國(guó)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)和政府公平稅源造成了較為嚴(yán)重的影響，而且呈愈演愈烈之勢(shì)。這些問題將來不可避免成為跨境電子商務(wù)監(jiān)管和稅收國(guó)際合作的重點(diǎn)。比如，A國(guó)的產(chǎn)品賣給B國(guó)的消費(fèi)者，B國(guó)簡(jiǎn)化了監(jiān)管和稅負(fù)，同樣B國(guó)企業(yè)賣給A國(guó)消費(fèi)者時(shí)，A國(guó)的監(jiān)管和稅負(fù)也應(yīng)該簡(jiǎn)化。但是要完全行的通，還必須解決兩個(gè)問題:(1)如果一國(guó)出多進(jìn)少，而另一國(guó)進(jìn)多出少，兩國(guó)利益出發(fā)點(diǎn)就會(huì)不對(duì)稱，需要進(jìn)行協(xié)調(diào)，例如可以商定由業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生國(guó)收所得稅，由消費(fèi)的國(guó)家收消費(fèi)稅;(2)國(guó)內(nèi)消費(fèi)者得到了實(shí)惠，但國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品可能會(huì)承受不合理損失，需要進(jìn)行救濟(jì)，例如通過調(diào)整稅率來合理平衡行郵稅和國(guó)內(nèi)稅的稅負(fù)水平。包括美國(guó)和歐盟在內(nèi)，各國(guó)對(duì)跨境電子商務(wù)如何征稅的原則立場(chǎng)存在很大差異，需要相互協(xié)調(diào)和合作，具體包括:協(xié)調(diào)有關(guān)所得稅的居民和來源地稅收管轄權(quán)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn);協(xié)調(diào)有關(guān)流轉(zhuǎn)稅的消費(fèi)地和銷售地標(biāo)準(zhǔn);避免雙重稅收和零稅收;各國(guó)清關(guān)信息的交換、互認(rèn)和進(jìn)行稅收協(xié)助等。

(三)強(qiáng)化源頭創(chuàng)新意識(shí)

跨境電子商務(wù)具有主體多元、來源模糊、過程虛擬、合同無紙、結(jié)果即時(shí)、隱匿流動(dòng)等特點(diǎn)，不同于傳統(tǒng)的貿(mào)易模式:在自然人居民身份認(rèn)定上，弱化了住所標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化了國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn);在法人居民身份認(rèn)定上，增加了對(duì)實(shí)際管理和控制中心的認(rèn)定難度;在收入來源認(rèn)定上，增加了對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定難度;在所得分類方面，帶來了商品、服務(wù)和特許使用費(fèi)的認(rèn)定難度等。而現(xiàn)有監(jiān)管政策絕大多數(shù)是在已有法律政策框架下來研究怎么繞開走，這種作法解決不了根本問題。從國(guó)內(nèi)看，需要多個(gè)政府部門以及立法機(jī)關(guān)統(tǒng)一意識(shí)，突破現(xiàn)有法律政策約束，從源頭進(jìn)行創(chuàng)新，形成一個(gè)有機(jī)的規(guī)范體系。從國(guó)際上看，需要各國(guó)擯棄現(xiàn)有協(xié)定和分歧，針對(duì)跨境電子商務(wù)的獨(dú)特屬性，協(xié)調(diào)各自立場(chǎng)和關(guān)切，通過修改法律和簽訂協(xié)定來共同破解跨境兼管難題。