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        跨境電子商務(wù)陽光化通關(guān)問題研究

        2014-12-05 04:43:53鄂立彬副教授劉智勇
        國際貿(mào)易 2014年9期
        關(guān)鍵詞:快件通關(guān)貨物

        鄂立彬(副教授) 劉智勇

        根據(jù)商務(wù)部的數(shù)據(jù),2013年我國跨境電子商務(wù)交易額超過3.1萬億元,同比增長約30%。在高速發(fā)展的背后,一些跨境電商選擇郵路運(yùn)輸和清關(guān),混淆商業(yè)包裹和民用包裹,從而以免稅或較低的行郵稅來逃避較高的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅,甚至還出現(xiàn)了水客、背包客等非法現(xiàn)象。2014年7月,海關(guān)總署接連頒布56號、57號兩個公告,分別是《關(guān)于跨境貿(mào)易電子商務(wù)進(jìn)出境貨物、物品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》和《關(guān)于增列海關(guān)監(jiān)管方式代碼的公告》。這些監(jiān)管創(chuàng)新政策旨在實現(xiàn)跨境電商的陽光化通關(guān)。

        一、跨境貿(mào)易電子商務(wù)監(jiān)管的相關(guān)政策解讀

        (一)貨物與物品監(jiān)管的區(qū)別待遇

        跨境電子商務(wù)逐漸從B2B向B2C、B2B2C和 C2C發(fā)展,導(dǎo)致了個人 (或小規(guī)模采購商)在最終收貨人中所占比例不斷提高,從而使得交易主體越來越多,而單筆交易商品數(shù)量越來越少,并且交易的物權(quán)轉(zhuǎn)移是發(fā)生在線上,因此產(chǎn)生了以物品代替貨物來報關(guān)的需求。海關(guān)總署在2014年2月為跨境電子商務(wù)增列海關(guān)監(jiān)管方式代碼“9610”。在7月份又接連出臺56號、57號公告,給出了具體的通關(guān)政策,使得跨境網(wǎng)購的交易屬性區(qū)別于線下的傳統(tǒng)國際貿(mào)易,在自用合理數(shù)量內(nèi)的個人物品可以按進(jìn)出境個人郵遞物品有關(guān)規(guī)定辦理征免稅手續(xù)。因此,跨境電子商務(wù)監(jiān)管的重點(diǎn)是區(qū)分貨物和物品的監(jiān)管條件、方法和報關(guān)待遇。貨物與物品報關(guān)的具體差異包括:

        1.程序上的差異。貨物報關(guān)有的需要進(jìn)出口許可證,而物品除了管制品以外不需要進(jìn)出口許可證;貨物信息需要填報10位海關(guān)商品編碼,而物品信息則是物品8位稅號;物品報關(guān)不需要提供每個交易訂單的合同,但需要報關(guān)人提供收件人的身份、地址、電話以及商品名稱和交易訂單編號等詳細(xì)信息,以便監(jiān)管和后續(xù)追責(zé),而貨物報關(guān)對收發(fā)貨人的相關(guān)信息要求較少。

        2.稅收待遇方面的差異。貨物進(jìn)口需要征收關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、銷售稅等,而個人物品只涉及行郵稅。雖然行郵稅的稅率可能比貨物關(guān)稅要高一些,但由于不涉及其他稅種,因此所承擔(dān)稅負(fù)明顯降低。個別生活必需品的行郵稅率甚至比貨物關(guān)稅還低,再加上個人物品征行郵稅有50元起征點(diǎn),存在低報貨值逃稅的可能。這也是很多跨境電商要走郵政通關(guān)的主要原因之一。

        (二)對進(jìn)出口電商的相關(guān)影響

        1.對出口電商的影響

        出口電商在原有監(jiān)管體制下很難順利結(jié)匯和退稅,新規(guī)定有效地解決了這一問題。不過,有些出口電商注冊地在海外,交易又發(fā)生在國外平臺,似乎不在新規(guī)監(jiān)管范圍內(nèi)。另外,很多出口產(chǎn)品沒有國內(nèi)的納稅票證,使得一些出口電商對出口退稅和便捷通關(guān)并不太感興趣。不過這些出口電商遲早要納入到海關(guān)監(jiān)管體系中來,原因有三:(1)電子工商和稅務(wù)的試點(diǎn)都在推進(jìn),無票的交易將會越來越難。(2)各國海關(guān)會實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,將來如果在出口國沒有相關(guān)數(shù)據(jù),到進(jìn)口國可能就清不了關(guān)。 (3)如果沒有正規(guī)的流水和納稅記錄,銀行融資和資本運(yùn)作難以進(jìn)行。

        2.對進(jìn)口電商的影響

        新規(guī)定明確了進(jìn)口電商的合法性,為進(jìn)口電商健康成長打下政策基礎(chǔ)。新規(guī)定要求企業(yè)對進(jìn)口商品備案,電商平臺與海關(guān)系統(tǒng)互聯(lián),海關(guān)要進(jìn)行“三單對比”。因此,亂報產(chǎn)品種類、低報貨值和貨重的進(jìn)口電商將面臨巨大的通關(guān)壓力,而正規(guī)進(jìn)口電商企業(yè)將會因為違規(guī)競爭對手的減少而獲益。總之,陽光通關(guān)、合法經(jīng)營是進(jìn)口電商企業(yè)做大做強(qiáng)的必由之路。

        二、不同進(jìn)口清關(guān)模式的對比分析

        跨境電子商務(wù)清關(guān)難點(diǎn)主要是在進(jìn)口國海關(guān),焦點(diǎn)集中在能否以物品清關(guān)。

        (一)四種主要進(jìn)口零售交易渠道

        1.海淘模式

        消費(fèi)者直接去境外網(wǎng)購,通過轉(zhuǎn)運(yùn)公司到國內(nèi),再通過國內(nèi)快遞到消費(fèi)者手里??蛇x產(chǎn)品種類很多,但轉(zhuǎn)運(yùn)手續(xù)繁雜,時效較差。在國內(nèi)通關(guān)時,要交行郵稅。有些不正規(guī)的轉(zhuǎn)運(yùn)公司所采用的水客、背包客等方式必將隨著海關(guān)監(jiān)管的加強(qiáng)而減少。

        2.海淘團(tuán)購

        由過去的轉(zhuǎn)運(yùn)公司拓展而來,與海淘模式的唯一差別是消費(fèi)者團(tuán)購付款給轉(zhuǎn)運(yùn)公司,再由轉(zhuǎn)運(yùn)公司在境外網(wǎng)購。有些轉(zhuǎn)運(yùn)公司也在做集貨模式,不過這對轉(zhuǎn)運(yùn)公司的海外資源、存貨管理、成本控制和物流價格要求較高。類似于DHL和BPOST的大的物流企業(yè)也在搞跨境電商專線,其他的創(chuàng)新渠道也在醞釀嘗試過程之中。

        3.獨(dú)立B2C自營進(jìn)口電商

        由進(jìn)口電商從國外廠家、品牌商、渠道商、B2B商家或商超直接采購,貨放到國外倉庫或國內(nèi)保稅倉庫,消費(fèi)者從平臺上購買后直接郵寄給消費(fèi)者。得益于通關(guān)的便利,產(chǎn)品種類比海淘方式要豐富一些,但受限于倉庫備貨,可選擇余地不大。該方式的核心是如何管理好海外供應(yīng)鏈,包括如何保證貨源和防止壓貨,對企業(yè)的運(yùn)營能力要求很高。

        4.進(jìn)口電商平臺

        與自營進(jìn)口電商不同的是,在平臺上出售商品的是其他企業(yè),有的平臺要求必須是海外注冊的企業(yè),多數(shù)平臺會要求海外賣家替消費(fèi)者承擔(dān)行郵稅或進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。如果是海外商家直郵,商品種類較多。如果從國內(nèi)保稅倉發(fā)貨,商品種類目前還不夠豐富。不過,無論是哪種渠道,關(guān)鍵還是在于到國內(nèi)后的清關(guān)模式。

        (二)三種進(jìn)口清關(guān)模式

        我國目前除了傳統(tǒng)貿(mào)易以貨物形式清關(guān)外,還有三種主要進(jìn)口清關(guān)模式,在查驗監(jiān)管和稅收待遇方面存在較大差異。

        1.試點(diǎn)城市的保稅進(jìn)口清關(guān)

        國外商品以一般貿(mào)易報關(guān)進(jìn)入保稅監(jiān)管區(qū),商品還未征稅,通過跨境電子商務(wù)平臺達(dá)成線上交易后,按交易訂單上的商品、價值、買賣雙方等信息,由第三方物流委托報關(guān)出區(qū),核銷保稅倉入?yún)^(qū)商品賬冊。

        這種方式有很多優(yōu)點(diǎn):(1)時效快,消費(fèi)者很快就收到產(chǎn)品,退換貨也方便。(2)在國外集中采購,發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢,降低采購和物流成本。(3)目前試點(diǎn)作法是以行郵稅代替進(jìn)口環(huán)節(jié)稅,稅負(fù)低。(4)如果配合上正規(guī)的進(jìn)口檢驗檢疫,可以解決商品品質(zhì)和售后服務(wù)問題。

        不過這種方式尚有很多問題:(1)海關(guān)新規(guī)定并未涉及商務(wù)部和商檢部門關(guān)于跨境電子商務(wù)的進(jìn)口政策。如果在商品備案時不能解決質(zhì)檢和許可證問題,那么保稅模式就很難成為跨境電商進(jìn)口清關(guān)的主要方式。 (2)電子數(shù)據(jù)由進(jìn)區(qū)時的貨物報關(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)槌鰠^(qū)時的B2C模式,物權(quán)轉(zhuǎn)移邏輯并不清晰,還涉及到監(jiān)管征稅方式的巨大轉(zhuǎn)變,存在通過化整為零、螞蟻搬家來逃避征稅的風(fēng)險。 (3)金融鏈條尚未通暢。在國外用外匯采購商品,在國內(nèi)銷售后收取人民幣,單靠個人換匯額度有限,采用公司換匯又缺進(jìn)口報關(guān)單,依靠類似于支付寶國際的第三方服務(wù)收費(fèi)又太高,所以目前還很難做到三單數(shù)據(jù)統(tǒng)一。因此,目前該模式還必須限制具體試點(diǎn)企業(yè)和商品的品類、價值、數(shù)量,很難大規(guī)模推廣。

        2.快件監(jiān)管場進(jìn)口清關(guān)

        當(dāng)跨境電子商務(wù)是C2C模式時,可以采取集貨模式來清關(guān),入?yún)^(qū)和出區(qū)都是由快遞企業(yè)集中的個人物品,從而滿足快件監(jiān)管場報關(guān)模式要求。我國快件清關(guān)場大都位于機(jī)場和港口,目前已吸引了UPS、DHL、順豐等快遞企業(yè)入駐??旒尻P(guān)報告單分為三類:文件類、個人物品類、貨物類。本次56號、57號公告在貨物及物品申報清單上的規(guī)定與快件監(jiān)管場十分相似,并且比現(xiàn)有的快件監(jiān)管政策具有更大的優(yōu)勢。在現(xiàn)有的快件監(jiān)管場,海關(guān)對個人物品的清關(guān)方式十分謹(jǐn)慎,按貨物類的方式清關(guān)較多。而根據(jù)56號、57號公告,符合個人自用特征及合理數(shù)量,可以按個人物品清關(guān)。有些試點(diǎn)城市還開辟了海關(guān)綠色通道服務(wù),包括在跨境網(wǎng)購時預(yù)繳行郵稅,與傳統(tǒng)快件分區(qū)快速核放,入境時自動扣繳稅費(fèi)等,大大提高了物流時效。而且56號、57號公告與現(xiàn)有快件監(jiān)管場在后臺的查驗布控、EDI快件報關(guān)數(shù)據(jù)審核、貨物和物品品名控制、申報人額度管理、X光機(jī)、同屏對比系統(tǒng)等方面也基本相似。因此,56號、57號公告與快件監(jiān)管場的現(xiàn)有監(jiān)管政策形成了很好的互補(bǔ)。

        3.萬國郵聯(lián)的郵路清關(guān)

        跨境電子商務(wù)的進(jìn)口和出口都可以采用包括中國郵政速遞在內(nèi)的郵路物流方式。從國外直郵也可以采用 BPOST、荷蘭 EMS、法國EMS、西班牙EMS等渠道。各省郵政速遞公司的路由都在不斷優(yōu)化,瞄準(zhǔn)的就是跨境電子商務(wù)快遞物流市場。對于出口企業(yè)而言,通過郵政物流通關(guān),出口退稅的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)在出口報關(guān)單。只要海關(guān)認(rèn)定貨物、物品申報清單可以作為出口憑證,那么結(jié)匯和退稅問題也就解決了。對于進(jìn)口消費(fèi)者而言,56號、57號公告要求按進(jìn)出境個人郵遞物品有關(guān)規(guī)定辦理征免稅手續(xù),申報手續(xù)可能較為繁雜,需要郵政部門或?qū)I(yè)服務(wù)公司代為申報,為郵路進(jìn)出口快遞產(chǎn)品提供了政策依據(jù)。

        三、推進(jìn)陽光化通關(guān)的戰(zhàn)略思考

        想要制定促進(jìn)陽光化通關(guān)的一整套行之有效的政策體系,關(guān)鍵是要處理好國內(nèi)外政府、國內(nèi)外競爭者、企業(yè)與消費(fèi)者等多個復(fù)雜關(guān)系,秉持以下三個理念:

        (一)堅持公平中性原則

        56號、57號公告對跨境網(wǎng)購商品給予一個明確的認(rèn)定,如果符合個人自用特征及合理數(shù)量,可以按個人物品清關(guān),將只涉及行郵稅,從而深受一些進(jìn)口電商企業(yè)認(rèn)可。但國產(chǎn)的產(chǎn)品,以及通過傳統(tǒng)貿(mào)易進(jìn)口到國內(nèi),再在國內(nèi)市場從事線上、線下銷售的,不僅涉及進(jìn)口關(guān)稅和增值稅,在很多國家還涉及銷售稅和消費(fèi)稅,從而形成了不公平競爭。從消費(fèi)者角度看,如果納稅義務(wù)僅僅取決于如何購買,同樣是不公平的。與公平性密切相關(guān)的還有稅收中性原則,即有關(guān)跨境電子商務(wù)的國際監(jiān)管和稅收體制不應(yīng)對納稅人的跨國區(qū)位選擇以及企業(yè)組織形式等產(chǎn)生實質(zhì)影響。

        而這部分的政策訴求已經(jīng)超出某個國家海關(guān)的職權(quán)范圍。如果現(xiàn)有政策不能有效解決公平和中性原則問題,將不利于跨境電子商務(wù)的持續(xù)健康發(fā)展。國內(nèi)各種稅很難取消,要解決公平競爭問題,出路有兩個,一是線上跨境進(jìn)口的加征銷售稅、消費(fèi)類或增值類稅收,另一個就是開展國際合作。

        (二)貫徹合作共贏理念

        跨境電子商務(wù)已經(jīng)對各國企業(yè)的公平競爭和政府公平稅源造成了較為嚴(yán)重的影響,而且呈愈演愈烈之勢。這些問題將來不可避免成為跨境電子商務(wù)監(jiān)管和稅收國際合作的重點(diǎn)。比如,A國的產(chǎn)品賣給B國的消費(fèi)者,B國簡化了監(jiān)管和稅負(fù),同樣B國企業(yè)賣給A國消費(fèi)者時,A國的監(jiān)管和稅負(fù)也應(yīng)該簡化。但是要完全行的通,還必須解決兩個問題:(1)如果一國出多進(jìn)少,而另一國進(jìn)多出少,兩國利益出發(fā)點(diǎn)就會不對稱,需要進(jìn)行協(xié)調(diào),例如可以商定由業(yè)務(wù)活動發(fā)生國收所得稅,由消費(fèi)的國家收消費(fèi)稅;(2)國內(nèi)消費(fèi)者得到了實惠,但國產(chǎn)產(chǎn)品可能會承受不合理損失,需要進(jìn)行救濟(jì),例如通過調(diào)整稅率來合理平衡行郵稅和國內(nèi)稅的稅負(fù)水平。包括美國和歐盟在內(nèi),各國對跨境電子商務(wù)如何征稅的原則立場存在很大差異,需要相互協(xié)調(diào)和合作,具體包括:協(xié)調(diào)有關(guān)所得稅的居民和來源地稅收管轄權(quán)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn);協(xié)調(diào)有關(guān)流轉(zhuǎn)稅的消費(fèi)地和銷售地標(biāo)準(zhǔn);避免雙重稅收和零稅收;各國清關(guān)信息的交換、互認(rèn)和進(jìn)行稅收協(xié)助等。

        (三)強(qiáng)化源頭創(chuàng)新意識

        跨境電子商務(wù)具有主體多元、來源模糊、過程虛擬、合同無紙、結(jié)果即時、隱匿流動等特點(diǎn),不同于傳統(tǒng)的貿(mào)易模式:在自然人居民身份認(rèn)定上,弱化了住所標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)化了國籍標(biāo)準(zhǔn);在法人居民身份認(rèn)定上,增加了對實際管理和控制中心的認(rèn)定難度;在收入來源認(rèn)定上,增加了對常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定難度;在所得分類方面,帶來了商品、服務(wù)和特許使用費(fèi)的認(rèn)定難度等。而現(xiàn)有監(jiān)管政策絕大多數(shù)是在已有法律政策框架下來研究怎么繞開走,這種作法解決不了根本問題。從國內(nèi)看,需要多個政府部門以及立法機(jī)關(guān)統(tǒng)一意識,突破現(xiàn)有法律政策約束,從源頭進(jìn)行創(chuàng)新,形成一個有機(jī)的規(guī)范體系。從國際上看,需要各國擯棄現(xiàn)有協(xié)定和分歧,針對跨境電子商務(wù)的獨(dú)特屬性,協(xié)調(diào)各自立場和關(guān)切,通過修改法律和簽訂協(xié)定來共同破解跨境兼管難題。

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