11．建筑業(yè)勞務(wù)分包是否適用營業(yè)稅“差額納稅”的規(guī)定

問：我是陜西省建筑有限責(zé)任公司的財務(wù)會計(jì)，我公司于2012年度承建西安市某房地產(chǎn)公司1# 樓建設(shè)工程，合同價款1000萬元。出于各方面的考慮，我公司出資金、技術(shù)和材料，將建筑勞務(wù)部分（400萬元）分包給了四川勞務(wù)有限責(zé)任公司。在今年工程結(jié)算的時候，我們到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票，要求按照600萬元（扣減分包給四川勞務(wù)公司的400萬元）作為計(jì)稅依據(jù)繳納營業(yè)稅。稅務(wù)人員認(rèn)為，勞務(wù)分包不屬于營業(yè)稅條例“差額納稅”的規(guī)定，要求我們公司按照發(fā)票金額1000萬元繳納營業(yè)稅。請問，稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法對嗎？建筑業(yè)勞務(wù)分包工程是否適用營業(yè)稅“差額納稅”的規(guī)定？

陜西省建筑有限責(zé)任公司 王晨驍

答：你好！ 在解答你的問題前，我們需要了解以下內(nèi)容：

一、明確適用營業(yè)稅“差額納稅”的條件

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號，以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）第五條規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

因此，適用營業(yè)稅“差額納稅”必須同時具備以下條件：

（一）該項(xiàng)應(yīng)稅行為必須屬于建筑工程。

（二）屬于建筑業(yè)的分包工程。必須是“分包”行為，如果是建筑業(yè)工程、“轉(zhuǎn)包”行為，則不適用該項(xiàng)規(guī)定。

（三）總包方分包給其他單位。分包方必須是“單位”，如果將建筑工程分包給其他“個人”或者“個體工商業(yè)戶”，則不適用該項(xiàng)規(guī)定。

二、明確建筑業(yè)勞務(wù)工程屬于營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目

《國家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕493號）規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

從你所訴的情況來看，分包方（四川勞務(wù)有限公司）從事的勞務(wù)工程作業(yè)屬于該文件所說的“建筑業(yè)”稅目。

三、明確轉(zhuǎn)包與分包劃分

（一）什么是轉(zhuǎn)包？

《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國務(wù)院令2000年第279號）第七十八條第三款規(guī)定：本條例所稱轉(zhuǎn)包，是指承包單位承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給他人承包的行為。

在實(shí)踐中，轉(zhuǎn)包通常變現(xiàn)為兩種形式：一種是承包單位將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給其他單位，承包單位收取“中介費(fèi)”；另一種是承包單位通過收取管理費(fèi)的形式，將其承包的全部建設(shè)工程肢解、以分包的名義轉(zhuǎn)包給其他單位。形式上是分包，其實(shí)質(zhì)是變相轉(zhuǎn)包，是法律所不允許的。

（二）什么是分包？

《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（建設(shè)部令第124號）第五條規(guī)定：房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包分為專業(yè)工程分包和勞務(wù)作業(yè)分包。本辦法所稱勞務(wù)作業(yè)分包，是指施工總承包企業(yè)或者專業(yè)承包企業(yè)（以下簡稱勞務(wù)作業(yè)發(fā)包人）將其承包工程中的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給勞務(wù)分包企業(yè)（以下簡稱勞務(wù)作業(yè)承包人）完成的活動。該辦法的第九條同時規(guī)定：勞務(wù)作業(yè)分包由勞務(wù)作業(yè)發(fā)包人與勞務(wù)作業(yè)承包人通過勞務(wù)合同約定。勞務(wù)作業(yè)承包人必須自行完成所承包的任務(wù)。

從以上規(guī)定我們可以得出結(jié)論，勞務(wù)分包屬于《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定的“建筑工程分包”的范疇。

綜上所述，貴公司將建筑勞務(wù)工程分包給四川勞務(wù)有限公司，具備適用差額納稅的條件：勞務(wù)作業(yè)屬于建筑工程范疇；勞務(wù)分包屬于建筑業(yè)的分包工程；勞務(wù)公司屬于“單位”。

屬于《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定的“差額納稅”的情形，因此可以以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

王浩鵬