9．超市收取的柜臺費如何納稅

問：本公司經(jīng)營超市，對部分柜臺實行對外租賃方式，并訂立了租賃合同。合同約定，承租人自行進貨，以超市的名義對外經(jīng)營，銷售收入納入超市統(tǒng)一核算，月終結算。超市財務扣除合同約定的柜臺“占用費”后，向承租者返還上月的銷貨款。占用費包括占用場地、柜臺以及公司提供的收銀服務等費用。請問，超市所收取的“占用費”是不是內(nèi)部分配行為？屬不屬于混合銷售？要不要單獨納稅？如要納稅，應當繳納增值稅還是營業(yè)稅？

鼎商集團財務處 孫潔

答：超市收取的“占用費”應當繳納營業(yè)稅。首先，超市收取的柜臺“占用費”不屬于營業(yè)稅稅收政策規(guī)定的混合銷售。混合銷售的特點是在一筆商品交易中包含非增值稅應稅勞務，取得收入的主體是同一人，而超市只取得了“占用費”并未取得商品銷售收入，因此，超市該行為應屬于兼營行為，單獨繳納流轉(zhuǎn)稅。其次，根據(jù)《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）的規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率繳納營業(yè)稅；對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不需繳納營業(yè)稅。因為超市收取的占用費不與商品銷售量、銷售額掛鉤，所以應當繳納營業(yè)稅。其三，租賃柜臺經(jīng)營活動是指商場將自有或者自用的部分商業(yè)柜臺及相關的營業(yè)場地和設施交由其他商業(yè)（包括服務業(yè)）企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)或者個體工商戶從事經(jīng)營活動，獲取租金、報酬或者其他經(jīng)濟利益的行為。超市所扣除的“占用費”，不僅包括商業(yè)柜臺的使用費，還包括占用場地費用，以及超市提供收銀服務的勞務收入等，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）的規(guī)定，租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設備或設施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務。商業(yè)企業(yè)將柜臺、場地等租賃給其他單位、個人或本單位人員使用，收取租賃費或承包費的行為，屬于租賃業(yè)務，應根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號）及其實施細則的規(guī)定繳納營業(yè)稅，計稅依據(jù)為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設備或設施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務。商業(yè)企業(yè)將柜臺、場地等租賃給其他單位、個人或本單位人員使用，收取租賃費或承包費的行為，屬于租賃業(yè)務，應繳納營業(yè)稅，計稅依據(jù)為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

易曉東