2．取得縣級政府獎金如何進行財稅處理

問：2013年1月我單位收到了縣財政撥付的縣政府給予的2012年特別貢獻獎30萬元，撥付文件注明獎勵給企業(yè)20萬元，獎勵給有貢獻的員工陳某等10萬元。請問，我單位收到這部分獎勵如何進行財稅處理？

河北省平泉縣某企業(yè)集團公司 楊廣

答：的確，近年來，有些縣級政府為調(diào)動機關(guān)和企事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱企業(yè)）的積極性，經(jīng)常給有特殊貢獻的企業(yè)或個人（指受獎企業(yè)有特殊貢獻的員工，下同）一定的現(xiàn)金獎勵，這些獎勵一般都是由財政部門撥付，受獎企業(yè)收到這筆獎金之后，再按照政府獎勵文件明確的獎勵對象和本單位的獎勵辦法確定企業(yè)留用及對有功人員的獎勵數(shù)額，筆者認(rèn)為按照現(xiàn)行的相關(guān)政策規(guī)定，你單位收到縣政府的這部分獎金主要涉及到企業(yè)和個人所得稅問題，因此，應(yīng)按以下方法進行財務(wù)和所得稅的處理。

一、取得政府獎勵的財務(wù)處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》（財會〔2006〕3號）第八條規(guī)定：企業(yè)取得的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，計入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：“6301營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定：企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時將政府補助作為不征稅收入從收入總額中減除是有條件的，其中之一就是必須對政府補助的收支單獨進行核算。企業(yè)取得政府獎勵屬于用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的資金，因此，在收到政府獎勵資金時對獎勵企業(yè)部分記入“營業(yè)外收入—政府補助利得”科目，對獎勵企業(yè)員工部分記入“其他應(yīng)付款”科目。

二、取得政府獎勵的所得稅處理

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第五條、第七條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第二十六條的規(guī)定，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織取得各級人民政府撥付的財政資金，以及企業(yè)取得由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金可作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

可見，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織取得縣級政府撥付的獎勵資金可以作為不征稅收入在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，而企業(yè)取得縣級政府撥付的獎勵資金如果不是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的，則不能作為不征稅收入在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

但是，財稅〔2011〕70號文規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，不受上述條件的限制：一是能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算；四是對該項獎勵資金用于支出所形成的費用和資產(chǎn)折舊、或者攤銷額不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（對符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額繳納企業(yè)所得稅，計入應(yīng)稅收入總額后發(fā)生的支出允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除）。因此，不論是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織取得縣級政府撥付的獎勵資金，還是企業(yè)取得縣級政府財政及其他部門撥付的具有專項用途資金，只要同時符合上述條件就能在計算應(yīng)納稅所得額從收入總額中減除，否則，必須按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

【例】假設(shè)某單位2012年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入900萬元、其他業(yè)務(wù)收入50萬元、營業(yè)外收入35萬元，在營業(yè)外收入中有經(jīng)縣級政府決定撥付的特殊貢獻獎20萬元，獎勵文件明確是獎勵給企業(yè)的；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本600萬元、管理費用100萬元、銷售費用30萬元、其他業(yè)務(wù)支出40萬元、營業(yè)外支出10萬元，假設(shè)無其他收支業(yè)務(wù)發(fā)生，也不需進行其他納稅調(diào)整，則在計算應(yīng)繳納所得額時，其收到的20萬元特殊貢獻獎應(yīng)從收入總額中減除，即：該企業(yè)所得稅的收入總額為900＋50＋35－20＝965（萬元），應(yīng)納稅所得額為965－600－100－30－40－10＝185（萬元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅185×25%＝46.25（萬元）。

假設(shè)該單位收到縣財政撥付的特殊貢獻獎不同時符合財稅〔2011〕70號文規(guī)定的條件，則取得的20萬元特殊貢獻獎不能從收入總額中減除，其企業(yè)所得稅的收入總額為900＋50＋35＝985（萬元），應(yīng)納稅所得額為985－600－100－30－40－10＝205（萬元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅205×25%＝51.25（萬元）。

三、對支付個人獎勵的稅務(wù)處理

《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第48號，以下簡稱《個人所得稅法》）第二條第十款規(guī)定：個人的偶然所得應(yīng)繳納個人所得稅?！秱€人所得稅法實施條例》第八條第十項規(guī)定：“偶然所得”是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。因此，企業(yè)取得的、由政府獎勵給員工個人的獎金在支付時應(yīng)當(dāng)按偶然所得依據(jù)20%的稅率代扣個人所得稅。同時《個人所得稅法》第六條第（六）項還規(guī)定，偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，但如果個人將其所得捐贈給教育事業(yè)和其他公益事業(yè)，可將捐贈部分按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

因此，對你單位收到的獎勵陳某等個人的10萬元特別貢獻獎，在沒有向教育事業(yè)和其他公益事業(yè)實施捐贈的情況下，應(yīng)在支付時代扣代繳個人所得稅10×20%＝2（萬元）。

納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織取得各級人民政府撥付的財政資金，以及企業(yè)取得由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金可作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

邢國平 肖賀然