上期納稅問(wèn)題解答

1．總、分公司之間資產(chǎn)劃撥是否納稅

問(wèn)：在日常經(jīng)濟(jì)生活中，總、分公司間劃撥資產(chǎn)是常見(jiàn)的現(xiàn)象。劃撥的資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。其中，固定資產(chǎn)區(qū)分動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等屬于動(dòng)產(chǎn)，建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物等屬于不動(dòng)產(chǎn)，而土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等則屬于無(wú)形資產(chǎn)。請(qǐng)問(wèn)，作為總、分公司內(nèi)部的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為是否應(yīng)當(dāng)繳納相關(guān)稅收？

讀者 陳新

答：一、動(dòng)產(chǎn)劃撥與增值稅的處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）第四條第三款的規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，單位或者個(gè)體工商戶的上述行為，視同銷(xiāo)售貨物。另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)）對(duì)上述第三款中所稱的“用于銷(xiāo)售”進(jìn)行了明確，即：“用于銷(xiāo)售是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；二、向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅?！庇纱丝梢?jiàn)，對(duì)于存貨及機(jī)器設(shè)備，從增值稅的角度看都屬于貨物，如果發(fā)生上述規(guī)定的移送行為，應(yīng)分別不同情況處理：

1．在總分公司統(tǒng)一核算（不獨(dú)立計(jì)算盈虧和會(huì)計(jì)決算）的情況下〔不考慮同一縣（市）的情況〕，對(duì)于貨物，如果受貨分公司用于銷(xiāo)售，即發(fā)生了向購(gòu)貨方收款或開(kāi)票的情形的，總公司的移送（撥付）行為應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。對(duì)于作為固定資產(chǎn)管理的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)，通常情況下分公司并非用于銷(xiāo)售目的，而是自己作為資產(chǎn)使用，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條的規(guī)定，所謂銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所謂有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?？倷C(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)，只是為了提高資產(chǎn)使用效率，并未從分支機(jī)構(gòu)取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不具備有償銷(xiāo)售貨物實(shí)質(zhì)，因此，也不應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。因此，總公司的移送（撥付）行為不涉及視同銷(xiāo)售繳納增值稅問(wèn)題。

2．總分公司單獨(dú)核算的情況下，總公司將存貨或機(jī)器設(shè)備無(wú)償劃轉(zhuǎn)給分公司的行為應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，總公司應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。另?yè)?jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第二十二條的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

二、劃撥不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)與營(yíng)業(yè)稅的處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第五條和第二十條的規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位應(yīng)視同銷(xiāo)售，分別按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”和“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，但其前提是發(fā)生產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，總分機(jī)構(gòu)間的無(wú)償劃轉(zhuǎn)并未發(fā)生產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，所以不繳納營(yíng)業(yè)稅。

三、劃撥不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)與土地增值稅的處理

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令〔1993〕第138號(hào)）第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。”《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條進(jìn)一步規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其他附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承，贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。”另外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）第四條對(duì)于細(xì)則中“贈(zèng)與”所包括的范圍問(wèn)題進(jìn)行了明確規(guī)定，即：“細(xì)則所稱的‘贈(zèng)與’是指如下情況：（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。（二）房產(chǎn)所有人、土地作用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。上述社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織?！庇纱丝梢?jiàn)，無(wú)償劃轉(zhuǎn)不屬于不征土地增值稅的無(wú)償贈(zèng)與，應(yīng)按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。但土地增值稅征收應(yīng)當(dāng)是產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，總分機(jī)構(gòu)間的無(wú)償劃轉(zhuǎn)并未轉(zhuǎn)移所有權(quán)，所以應(yīng)不適用上述無(wú)償贈(zèng)與的規(guī)定，不用繳納土地增值稅。

四、劃撥不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)與契稅處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第224號(hào)）的規(guī)定，轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是契稅的應(yīng)稅行為，而總分公司間無(wú)償劃轉(zhuǎn)房屋等不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)并未將相關(guān)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，因此分公司不用繳納契稅。

五、劃撥資產(chǎn)與企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令63號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制，企業(yè)內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)的組成部分，不是一個(gè)對(duì)外獨(dú)立的法人實(shí)體，應(yīng)由企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代表企業(yè)進(jìn)行匯總納稅。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)、提供經(jīng)營(yíng)管理等行為，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來(lái)所產(chǎn)生的費(fèi)用，均不計(jì)入收入和作為費(fèi)用扣除。因此，無(wú)論是存貨還是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，總公司將資產(chǎn)移送分公司，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）的規(guī)定，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，企業(yè)發(fā)生該項(xiàng)情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。所以，總分公司之間資產(chǎn)的劃撥并不影響企業(yè)所得稅的繳納，但資產(chǎn)組成分公司預(yù)繳企業(yè)所得稅權(quán)重之一，因此會(huì)影響分公司企業(yè)所得稅的預(yù)繳。

紀(jì)宏奎