資產(chǎn)債務(wù)一并轉(zhuǎn)讓是否繳納營(yíng)業(yè)稅

問：本公司于2009年以銀行貸款方式購(gòu)買一家改制企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)，后因公司無力償還銀行債務(wù)，又將該不動(dòng)產(chǎn)及銀行債務(wù)一并轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，但產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)直到2011年10月10日才辦理。請(qǐng)問，本公司將不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)過戶給承受方是否屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠范圍？

昌發(fā)有限公司 陳奎

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）規(guī)定：自2011年10月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)還同時(shí)規(guī)定：此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。而在此前，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕165號(hào)）的規(guī)定，只有整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的情況下方不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。但對(duì)企業(yè)將資產(chǎn)與負(fù)債一并轉(zhuǎn)讓的行為不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的范圍，因?yàn)椋菏紫仍撔袨椴粚儆谄髽I(yè)資產(chǎn)重組行為。雖然，到目前為止還沒有一條關(guān)于資產(chǎn)重組的明確定義。但對(duì)將資產(chǎn)與債務(wù)一并轉(zhuǎn)讓的行為不屬于資產(chǎn)重組行為，而屬于一種資產(chǎn)處置行為。另外，無論是通過合并、分立、出售還是置換等方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，能否獲得免稅待遇的關(guān)鍵是滿足“與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓”這個(gè)條件，如果不將資產(chǎn)和勞動(dòng)力等打包一并轉(zhuǎn)讓，就不符合免稅條件，而應(yīng)作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納流轉(zhuǎn)稅。所以，對(duì)你公司將不動(dòng)產(chǎn)與銀行債務(wù)一并轉(zhuǎn)讓的行為應(yīng)當(dāng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。

彭明會(huì)