納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額如何處理

問：本公司整體收購A公司，A公司是增值稅一般納稅人，在收購時，A公司增值稅留抵稅額20萬元尚未抵扣，收購后A公司予以注銷。請問，對A公司尚未抵扣的留抵稅額是否可以在本公司繼續(xù)抵扣？

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答：留抵稅額，實際上是納稅人對國家的債權(quán)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)資產(chǎn)重組行為日益增多，企業(yè)進行資產(chǎn)重組，其所有的資產(chǎn)、負債和人員全部由重組后新公司承接，資產(chǎn)重組過程中發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）的規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。企業(yè)清算后對增值稅一般納稅人已經(jīng)抵扣的進項稅以及尚有留待抵扣的稅額，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第六條的規(guī)定，一般納稅人注銷時，其存貨不需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。但注銷企業(yè)增值稅留抵稅款是否可以在新企業(yè)中繼續(xù)抵扣一直未明確。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第55號）的規(guī)定，自2013年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。為規(guī)范操作，為避免稅收漏洞，嚴格管理，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第55號文的規(guī)定，原納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進項稅額，經(jīng)原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)審核后填寫增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉(zhuǎn)移單，由原納稅人主管稅務(wù)機關(guān)將其中的一份增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉(zhuǎn)移單傳遞至重組后新納稅人的主管稅務(wù)機關(guān)，主管稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)核對無誤后，允許重組后新納稅人繼續(xù)抵扣該部分留抵稅額。

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（接上頁）關(guān)聯(lián)企業(yè)間債務(wù)重組，接受控股股東或控股股東的子公司的債務(wù)讓步，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控

股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計人所有者權(quán)益（資本公積）。直接計入所有者權(quán)益可防止將重組利得帶來的非經(jīng)常性損益計入當期利潤，堵塞其利潤操縱渠道。

張國勇