債轉股利得是否繳納企業(yè)所得稅

問：《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》規(guī)定，債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積；重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。請問，債轉股實現(xiàn)的損益是否應當計入企業(yè)所得稅應稅收入？

永豐科技開發(fā)有限責任公司 劉利

答：債務轉換為資本屬于債務重組范疇，屬于以股權作為結算的支付方式。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令63號）第六條的規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入及其他收入。以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第九項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項至第八項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。由此可見，債務重組收入組成企業(yè)所得稅應稅收入之一。對企業(yè)債轉股符合特殊性稅務處理條件的，企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失。適用特殊性稅務處理規(guī)定的條件是：1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的企業(yè)；2.債轉股后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動，即債務重組前與重組后，企業(yè)經營活動與原經營活動沒有實質性的改變；3.債轉股中取得股權支付的原主要股東，在債轉股后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

另外，根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）的規(guī)定，發(fā)生債權轉股權業(yè)務，債務人對債務清償業(yè)務暫不確認所得應準備以下資料：1.當事方的債務重組的總體情況說明。情況說明中應包括債務重組的商業(yè)目的；2.雙方所簽訂的債轉股合同或協(xié)議；3.企業(yè)所轉換的股權公允價格證明；4.工商部門及有關部門核準相關企業(yè)股權變更事項證明材料；5.稅務機關要求提供的其他資料證明。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊性稅務處理?guī)定進行稅務處理。

劉玉華