■劉厚兵

企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策解讀

■劉厚兵

《財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定：2014年1月1日起全國將實(shí)行企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策。為方便納稅人了解和掌握該政策，現(xiàn)就相關(guān)問題進(jìn)行解讀。

一、企業(yè)年金和職業(yè)年金的概念

我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系主要包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)三個(gè)層次，其中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。企業(yè)年金主要針對(duì)企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）等國家相關(guān)政策的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。職業(yè)年金主要針對(duì)事業(yè)單位，是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)〔2011〕37號(hào)）等國家相關(guān)政策的規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

二、企業(yè)年金、職業(yè)年金遞延納稅的概念

所謂遞延納稅，是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。

遞延納稅政策于2014年1月1日起實(shí)施，即只要是2014年1月1日之后繳付、領(lǐng)取年金的均按照此規(guī)定執(zhí)行。

三、遞延納稅政策的主要內(nèi)容

（一）在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對(duì)按國家規(guī)定的單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人繳費(fèi)部分不超過限額標(biāo)準(zhǔn)的，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個(gè)人超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的部分，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算代扣個(gè)人所得稅。

（二）在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。

（三）在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

四、年金的單位繳付部分暫不繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于企業(yè)年金，根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不得超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。

對(duì)于職業(yè)年金，根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%，且不能超過本單位工作人員平均分配額的3倍。

五、年金的個(gè)人繳費(fèi)部分在稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)國家相關(guān)政策的規(guī)定，繳付年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。其中，個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)不得超過參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。

例如：A市2013年度職工月平均工資5000元，年金個(gè)人繳費(fèi)的稅前扣除限額為600元（5000×3×4%）。李先生2014年1月工資6000元，若其按4%繳付年金240元，可全部稅前扣除；若其按5%繳付年金300元，只允許扣除240元，超出的60元須并入當(dāng)月工資、薪金所得繳稅。王先生2014年1月工資20000元，若其按4%繳付年金800元，由于稅前扣除限額為600元，超出的200元須并入當(dāng)月工資、薪金所得繳稅；若其按2%繳付400元年金，可全部稅前扣除。

六、退休領(lǐng)取年金時(shí)的計(jì)稅方法

個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，在財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”納稅；按年、季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”納稅。個(gè)人領(lǐng)取年金的應(yīng)納稅款由年金托管人代扣代繳。上述所說全額為領(lǐng)取年金的總額，即不得減除工資、薪金所得3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

例如：張先生退休后年金賬戶余額120000元（繳費(fèi)時(shí)均未扣繳稅款），分10年領(lǐng)取，每月1000元，每月須繳納稅款30元（1000×3%）。如果張先生分10年領(lǐng)取，每年12000元，每年需繳納稅款360元（12000÷12×3% ×12）。

七、一次性領(lǐng)取年金的計(jì)稅方法

對(duì)個(gè)人因出境定居或死亡，一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，可按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?，并就其月分?jǐn)傤~計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。除上述特殊原因外，一次性領(lǐng)取年金不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，而是將一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

例如：上例的張先生因出境定居，一次性領(lǐng)取年金賬戶余額120000元，應(yīng)納稅款17940元〔（120000÷12×25%－1005）×12〕。如張先生因其他原因一次性領(lǐng)取120000元，應(yīng)納稅40495元（120000×45%－13505）。

八、若某單位在新政策實(shí)施前已為個(gè)人繳納年金，領(lǐng)取時(shí)的計(jì)稅方法

對(duì)單位和個(gè)人在新政策實(shí)施前開始繳付年金費(fèi)用，2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除已繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按規(guī)定征稅。在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

例如：李先生2014年1月1日前年金賬戶留存450000元，2014年期末年金賬戶留存500000元。李先生于2015年1月1日起退休，并領(lǐng)取10000元/月的年金，則其應(yīng)納稅所得應(yīng)為10000－1×（450000÷500000）＝1000（元），按照全額適用工資、薪金所得稅率的要求，其應(yīng)繳納1000×3%＝30（元）的個(gè)人所得稅，由托管人進(jìn)行代扣代繳。

九、繳費(fèi)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)方法

年金繳費(fèi)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個(gè)人所在單位在其繳費(fèi)時(shí)，允許稅前扣除的金額，在“其他”扣除項(xiàng)目中填列，對(duì)超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計(jì)算代扣個(gè)人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個(gè)人支付年金待遇時(shí)，根據(jù)個(gè)人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費(fèi)及納稅情況計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

例如：甲公司委托乙養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為受托人，丙銀行為年金托管人，則在繳費(fèi)環(huán)節(jié)甲公司為代扣代繳義務(wù)人，領(lǐng)取環(huán)節(jié)丙銀行為代扣代繳義務(wù)人。