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        企業(yè)重組性質(zhì)認(rèn)定產(chǎn)生的涉稅爭議案評析

        2014-12-04 13:08:01
        財(cái)會通訊 2014年6期
        關(guān)鍵詞:企業(yè)

        企業(yè)重組性質(zhì)認(rèn)定產(chǎn)生的涉稅爭議案評析

        案情簡介

        G公司成立于2001年,注冊地址位于遼寧省沈陽市,注冊資本為人民幣3500萬元。公司的主要經(jīng)營范圍為機(jī)械設(shè)備制造,主要資產(chǎn)包括3個生產(chǎn)車間。R公司為鋼鐵集團(tuán)公司,成立于1998年,注冊地址位于遼寧省沈陽市,注冊資本為68888萬元人民幣。因產(chǎn)業(yè)重組需要,R公司擬收購G公司全部股權(quán)。2013年8月,G公司唯一的股東王某與R公司簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,將王某持有的G公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給R公司,轉(zhuǎn)讓價(jià)款為11273.2萬元。在債權(quán)債務(wù)承擔(dān)方面,王某與R公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中約定:“本協(xié)議簽署前的G公司債權(quán)債務(wù)由王某負(fù)責(zé)和承擔(dān),本協(xié)議簽署后的G公司債權(quán)債務(wù)由重組后的G公司承擔(dān)。”在職工安置方面,雙方約定G公司部分職工由王某負(fù)責(zé)解除勞動關(guān)系并妥善安置,部分職工的勞動關(guān)系由重組后的G承繼。本次重組已于2013年12月完成工商變更登記,王某已申報(bào)繳納個人所得稅。

        2014年2月,G公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對本次重組進(jìn)行稅務(wù)檢查。經(jīng)檢查后認(rèn)為,本次重組中,G公司重組前的債權(quán)債務(wù)由王某負(fù)擔(dān),并未一并轉(zhuǎn)讓,這不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第51號)規(guī)定的不征收營業(yè)稅的規(guī)定。因此,認(rèn)定本次重組的整合形式屬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,除需繳納企業(yè)所得稅外,還應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加。2014年3月10日,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)G公司下達(dá)了責(zé)令限期改正通知書,責(zé)令G公司于2014年3月30日前進(jìn)行納稅申報(bào),否則將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》(主席令第49號,以下簡稱《稅收征收管理法》)第四十條的規(guī)定對未繳納的稅款及滯納金采取強(qiáng)制執(zhí)行措施,并按照《稅收征收管理法》第六十三條、第六十四條的規(guī)定進(jìn)行處罰外,依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

        針對稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定,G公司及王某均產(chǎn)生了疑義。G公司及王某認(rèn)為,本次重組為王某向R公司轉(zhuǎn)讓其持有的G公司100%股權(quán),而非G公司向R公司轉(zhuǎn)讓G公司的全部資產(chǎn)。本次重組的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓,不應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加。經(jīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通無效,G公司向華稅律師事務(wù)所提出咨詢。華稅律師事務(wù)所經(jīng)過審查本案的案件資料后認(rèn)為,稅務(wù)機(jī)關(guān)對本次重組的性質(zhì)認(rèn)定錯誤,王某已經(jīng)依法繳納了個人所得稅,本次重組的納稅義務(wù)已經(jīng)履行完畢。

        目前,本案爭議已經(jīng)得到妥善解決,稅務(wù)機(jī)關(guān)最終沒有對本次重組征收營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加。

        華稅觀點(diǎn)

        一、本次重組的性質(zhì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓

        根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第51號文的規(guī)定,“納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為,不屬于營業(yè)稅征收范圍,其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,不征收營業(yè)稅?!睆牧⒎康膩砜?,該規(guī)定的目的在于明確對股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易不征收營業(yè)稅,而不是界定何種行為應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)以本條為依據(jù)認(rèn)定本次重組的性質(zhì)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,為適用法律錯誤。從文字解釋來看,本條僅規(guī)定了不征收營業(yè)稅的情形。若將本條解釋為不符合本條規(guī)定的情形便應(yīng)征收營業(yè)稅,則是對本條規(guī)定進(jìn)行了擴(kuò)大解釋,與稅收法定原則產(chǎn)生沖突。國家稅務(wù)總局公告2011年第51號文并未規(guī)定本次重組需要征收營業(yè)稅,因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定沒有法律依據(jù)。

        我國現(xiàn)行稅法僅在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號)中規(guī)定了股權(quán)收購和資產(chǎn)收購的定義。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號文第一條的規(guī)定,股權(quán)收購,是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權(quán),以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。資產(chǎn)收購,是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。除此以外沒有更加細(xì)致的規(guī)定,無法用來準(zhǔn)確區(qū)分股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。我們僅能根據(jù)相關(guān)法學(xué)理論,對本次重組的性質(zhì)做如下分析:從轉(zhuǎn)讓標(biāo)的來看,本次重組一并轉(zhuǎn)讓了G公司全部資產(chǎn)和相應(yīng)的公司職工;從轉(zhuǎn)讓主體來看,本次重組的交易雙方為G公司股東王某和R公司,并非G公司與R公司;從轉(zhuǎn)讓后的效果來看,本次重組完成后,G公司作為獨(dú)立的法人,仍自主經(jīng)營,并非由R公司直接控制G公司的資產(chǎn)。因此,本次重組不同于僅轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)權(quán)屬的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

        綜上所述,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定本次重組交易的性質(zhì)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓并無法律依據(jù),經(jīng)過分析可知,本次重組實(shí)際上應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓,

        二、本次重組不應(yīng)征收營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加

        企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的性質(zhì)繳納營業(yè)稅或增值稅;但股權(quán)轉(zhuǎn)讓的,不征收營業(yè)稅。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納營業(yè)稅問題,國家稅務(wù)總局曾先后多次下發(fā)文件,如《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅的通知》(國稅函〔2000〕961號)等。但對這一問題,《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅〔2002〕191號)統(tǒng)一進(jìn)行了明確。根據(jù)財(cái)稅〔2002〕191號文第二條的規(guī)定,對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。由于本次重組性質(zhì)上確為股權(quán)轉(zhuǎn)讓,因此,根據(jù)財(cái)稅〔2002〕191號文的規(guī)定不應(yīng)征收營業(yè)稅。相應(yīng)地,本次重組也不應(yīng)征收城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加。

        在法律規(guī)定不夠細(xì)致的情況下,容易發(fā)生對法條理解不夠精準(zhǔn),適用法律錯位的情況。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大納稅人熟悉相關(guān)法律概念間的區(qū)別和聯(lián)系,綜合運(yùn)用立法目的解釋、文字解釋、體系解釋等法律解釋方法對已有法律法規(guī)進(jìn)行正確解讀,避免出現(xiàn)類似的爭議。我們同時建議廣大納稅人在遇到復(fù)雜、專業(yè)的法律問題時,積極咨詢專業(yè)人士的意見,依法保護(hù)自身的合法權(quán)益。

        本專欄由北京華稅律師事務(wù)所特約供稿

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