9.質(zhì)量賠款可否在所得稅稅前扣除

問：我公司于2008年銷售一批設(shè)備，已開具增值稅專用發(fā)票。但今年我公司銷售的產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問題，對方將出現(xiàn)質(zhì)量問題的設(shè)備退回給我公司，同時要求我公司賠償因產(chǎn)品質(zhì)量問題給對方造成的損失3000萬元。請問，我公司的3000萬質(zhì)量賠款，可否在所得稅稅前扣除？如可以扣除，進行賬務(wù)處理時后附什么原始憑證？需不需要對方給我公司開具發(fā)票？

德龍科技有限公司 李祥

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第538號，以下簡稱《增值稅暫行條例》）第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用（但是不包括收取的銷項稅額）?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。根據(jù)上述規(guī)定，價外費用征收增值稅的前提必須是納稅人發(fā)生了銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。由于該質(zhì)量賠款是由銷售方支付購貨方，不屬于繳納增值稅征稅范圍，因此，不需要對方開具發(fā)票。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年63號）第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！币虼?，在經(jīng)濟交易行為中支付的違約金、賠償金允許在稅前扣除。但是入賬并稅前扣除應(yīng)具備必要的證據(jù)以證明該經(jīng)濟行為的真實性?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第九條規(guī)定：“下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失?！?/p>

第十條規(guī)定：前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

林永平