4．建筑安裝企業(yè)自產(chǎn)自用的建筑材料應如何繳稅

問：本公司為建筑施工企業(yè)，建筑材料中有的是屬于自產(chǎn)材料。請問，我公司承包工程使用自產(chǎn)的材料時應當如何納稅？

赤東建筑公司有限公司 方銘心

答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第52號，以下簡稱《實施細則》）第十六條的規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。《實施細則》第七條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為。也就是說，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。另據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）的規(guī)定，基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

由此可見，建筑施工企業(yè)將自產(chǎn)材料用于建筑區(qū)分建筑現(xiàn)場生產(chǎn)加工和非建筑現(xiàn)場生產(chǎn)加工分別處理：對屬于現(xiàn)場生產(chǎn)加工的自產(chǎn)材料用于建筑安裝，應當全額申報繳納營業(yè)稅，不征收增值稅；對非現(xiàn)場生產(chǎn)加工的自產(chǎn)材料應當分別根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。

趙玉清