繼剛

摘要：煙草市場和行業(yè)是一個具備高額利潤和壟斷地位的行業(yè)，隨著煙草企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)取得較好成效的同時也面臨著新的挑戰(zhàn)。如何在新的市場條件下運(yùn)用好內(nèi)部控制管理的“手”，幫助企業(yè)建立良好的管理體系是當(dāng)前煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)注的重要話題。本文將從煙草企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)出發(fā)，對現(xiàn)階段其內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題進(jìn)行分析，探究我國煙草企業(yè)內(nèi)部控制怎樣走出一條適合自身發(fā)展的管理道路。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè) 內(nèi)部控制 建設(shè) 現(xiàn)狀 對策

企業(yè)作為市場最主要的經(jīng)濟(jì)主體，其最大的發(fā)展目標(biāo)是最大化地獲取高利潤，煙草企業(yè)屬于市場主體的一小部分，其發(fā)展的主要目標(biāo)也不例外于是獲得高額的市場利潤，而煙草企業(yè)財(cái)務(wù)主要管理目標(biāo)是能夠?qū)崿F(xiàn)最大化的社會價值，其管理的主要標(biāo)準(zhǔn)就是執(zhí)行規(guī)范化和嚴(yán)格化的財(cái)務(wù)管理。隨著市場管理體制的建立和發(fā)展以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營策略的變化，面對日益激烈的市場競爭，煙草企業(yè)想要獲得更有利的競爭地位和發(fā)展空間必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)?？茖W(xué)有效地進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)不僅是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，也是保證企業(yè)良性持續(xù)運(yùn)作的重要前提。因此，煙草企業(yè)必須根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展情況，積極采取有效的內(nèi)部控制的建設(shè)措施，規(guī)范化和嚴(yán)格化地進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，建立建全有效的內(nèi)部控制管理機(jī)制，為企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。

一、煙草企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

稅收是我國財(cái)政經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也是我國發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的必不可少的重要力量，煙草企業(yè)征收的高額稅利，為社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，做出了巨大的貢獻(xiàn)；企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)情況和風(fēng)險(xiǎn)管理程度的高低，不僅會對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生作用，還會對煙草企業(yè)的社會樹立的形象帶來影響。所以，煙草企業(yè)的管理層該如何展開企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)工作，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全企業(yè)管理制度體制，成為企業(yè)擴(kuò)大市場競爭力和提高經(jīng)濟(jì)效益需要解決的問題。目前煙草企業(yè)雖然在一定程度上取得了一些內(nèi)部控制的成果，但是仍然存在著一些問題制約著企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（一）缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制制度

雖然目前的煙草企業(yè)已經(jīng)建立有一些基本的內(nèi)部管理制度，但是這些制度的建立沒有著眼于企業(yè)整體的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行，內(nèi)部控制制度缺乏普遍性，有些只是針對具體的某一件事或者某一個領(lǐng)域制定的控制制度，沒有能夠很好地對相關(guān)的領(lǐng)域和企業(yè)活動進(jìn)行協(xié)調(diào)，不利于企業(yè)各個生產(chǎn)活動和經(jīng)營活動之間相互協(xié)調(diào)和發(fā)展，影響企業(yè)業(yè)務(wù)活動的展開。在實(shí)際的企業(yè)工作流程中，相關(guān)負(fù)責(zé)人忽視內(nèi)部控制的制定和實(shí)施，也是導(dǎo)致該制度不科學(xué)的主要因素，這主要表現(xiàn)在企業(yè)上至管理層下至基層員工都沒有能夠按照實(shí)際企業(yè)活動的情況遵守控制制度，不按照制定的內(nèi)部控制制度的標(biāo)準(zhǔn)和要求規(guī)范自身的行為活動，沒有形成嚴(yán)格的和規(guī)范性的行事準(zhǔn)則。另外就是內(nèi)控制度的實(shí)施過程遭到破壞或者阻撓，煙草企業(yè)有的基層員工或者管理層員工為了一己之私，針對內(nèi)部控制制度存在缺陷和漏洞中飽私囊，公權(quán)私有，為自己謀取私利；內(nèi)部控制制度實(shí)施過程員工沒有做好崗位責(zé)任的工作，控制的執(zhí)行力度較低。

（二）缺乏有效的監(jiān)督體制

由于煙草企業(yè)內(nèi)部沒有形成有效的監(jiān)督體系，使得內(nèi)部崗位的職責(zé)和功能出現(xiàn)交叉混亂的局面，加上不統(tǒng)一規(guī)范管理，使得信息無法形成正常的流通渠道，使得內(nèi)部監(jiān)督的力度逐漸弱化，這主要表現(xiàn)在：企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門的獨(dú)立性監(jiān)督的力度不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)部門任職人員和財(cái)務(wù)管理部門的任職人員屬于同一個部門合并設(shè)立，或雖設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部門但流于形式還同屬一個領(lǐng)導(dǎo)人分管；內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)人員不能過多地參與企業(yè)的經(jīng)營決策，擔(dān)心被人誤解，明哲保身，對違反會計(jì)制度或稅法的財(cái)務(wù)活動，視而不見，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性未得到充分的發(fā)揮，企業(yè)整體缺乏有效的監(jiān)督動力；外在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和功能上，沒有充分發(fā)揮其審核的主要作用，對內(nèi)部稽查、會計(jì)預(yù)算賬目和內(nèi)控制度的建設(shè)和實(shí)施情況缺乏有效地監(jiān)督，沒有建立配套的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，使得在展開內(nèi)部控制工作的過程中缺乏有效性的實(shí)踐指導(dǎo)。

（三）缺乏完善的法人治理結(jié)構(gòu)

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度在煙草企業(yè)內(nèi)部的不斷推廣和確立，企業(yè)的內(nèi)部管理取得一些新的成就。然而在不斷變化的市場經(jīng)濟(jì)改革之中，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了一些新的挑戰(zhàn)，企業(yè)現(xiàn)代的法人治理結(jié)構(gòu)需要進(jìn)行多層次的規(guī)范和完善，如協(xié)調(diào)好領(lǐng)導(dǎo)與員工、企業(yè)和上級主管機(jī)關(guān)及經(jīng)營層和管理層等這些企業(yè)主要機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的控制工作，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

（四）缺乏有效的崗位分工

煙草企業(yè)隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模也在不斷地發(fā)展和壯大，這使得企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)變得更加多元化和復(fù)雜化，企業(yè)面臨著更加艱巨的內(nèi)部管理任務(wù)。有的煙草企業(yè)沒有落實(shí)好崗位分工，使得崗位責(zé)任意識不明確，沒有做好相關(guān)的內(nèi)部控制和監(jiān)督工作，容易出現(xiàn)違法亂紀(jì)的實(shí)際行為，不僅不利于企業(yè)管理工作的進(jìn)行，還阻礙企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐。

二、煙草企業(yè)內(nèi)部控制的影響因素

（一）企業(yè)缺乏正確的認(rèn)識

企業(yè)正確的認(rèn)識主要表現(xiàn)在企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，沒有能很好地對內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制之間的關(guān)系給予足夠的重視和研究，沒有處理好兩者之間的關(guān)系。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)的財(cái)務(wù)控制和管理具有著重要的作用，但由于企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)缺乏正確的認(rèn)識，對內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)力度不夠，使得沒有真正發(fā)揮審計(jì)部門對企業(yè)內(nèi)部控制的真正作用。

（二）企業(yè)缺乏完善的考核機(jī)制

企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行自我約束的重要機(jī)制就是內(nèi)部控制，但是內(nèi)部控制存在著這樣一個現(xiàn)象，就是自我約束的對象沒有普遍性，控制的對象僅僅是限制在企業(yè)員工，對于有的經(jīng)營者和管理者卻沒有產(chǎn)生實(shí)際性的控制；有的企業(yè)管理者對內(nèi)部控制沒有形成科學(xué)的認(rèn)識，在企業(yè)內(nèi)部沒有形成有效的科學(xué)的考核機(jī)制，使得企業(yè)的整體凝聚力下降。

三、完善煙草企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的措施endprint

（一）發(fā)揮部門職能，助推內(nèi)部控制建設(shè)

煙草企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮企業(yè)績效考核的部門以及其它部門的職能，保證企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)工作得到有效地貫徹和落實(shí)。企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建設(shè)工作的領(lǐng)導(dǎo)小組，應(yīng)該積極從企業(yè)實(shí)際出發(fā)對績效考核的相關(guān)部門進(jìn)行合理授權(quán)，針對企業(yè)的監(jiān)督監(jiān)察部門、審計(jì)部門、財(cái)務(wù)管理部門、營銷部門和其它相關(guān)的考核部門進(jìn)行統(tǒng)一分化管理，根據(jù)科學(xué)的理論指導(dǎo)下制定出來的考核方案對各個部門的職能和崗位責(zé)任進(jìn)行合理的分工，落實(shí)每一位員工的工作責(zé)任，強(qiáng)化部門的職能發(fā)揮，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動行為進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，從而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)工作。

（二）科學(xué)有效規(guī)劃，設(shè)計(jì)監(jiān)督與治理制度體系

煙草企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況和市場變化的信息，針對企業(yè)監(jiān)督和治理制度體系的建立進(jìn)行科學(xué)有效的規(guī)劃和設(shè)計(jì)，確定企業(yè)內(nèi)部各級部門的崗位工作和職責(zé)。在完善的制度保障之下，設(shè)計(jì)好內(nèi)控制度與流程體系，應(yīng)注重完善三個控制層次的制度建立和流程：一是建立企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)和經(jīng)營全程相互牽制和制約的制度體系，確立以“防”作為主要的事前控制體系方式；加強(qiáng)對各個部門日常性工作的檢查與監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)不良的工作作風(fēng)和工作行為，應(yīng)按照企業(yè)相應(yīng)的制度進(jìn)行治理和處罰，確立以“堵”作為主要的事中控制方式；三是成立具有最高權(quán)力的審計(jì)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)通過對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)事業(yè)的審查與監(jiān)督，加強(qiáng)對企業(yè)的內(nèi)部控制，確立以“差”作為主要的時候控制方式。

（三）統(tǒng)一員工思想，提升控制方式

企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)和發(fā)展，在煙草企業(yè)的文化價值觀中，要形成以注重“國家利益至上和消費(fèi)者利益至上”為主的企業(yè)整體文化價值觀，企業(yè)內(nèi)部針對所有員工的思想運(yùn)用科學(xué)的價值觀和思想理論進(jìn)行有效地統(tǒng)一，全面提高全體員工對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)工作的統(tǒng)一認(rèn)識。

（四）完善崗位分工，建立有效的考核機(jī)制

企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，向社會公開招聘具有強(qiáng)烈的責(zé)任心、熱情的工作狀態(tài)和專業(yè)知識的人才。對企業(yè)人才結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的發(fā)展?fàn)顩r合理分配企業(yè)人才到各個崗位上，讓他們的才能在合適的崗位中充分發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置。形成完善的崗位分工是企業(yè)建立有效考核機(jī)制的重要組成部分。通過建立有效的考核機(jī)制，能夠激發(fā)企業(yè)人才的工作熱情，以最好的狀態(tài)投入工作當(dāng)中。此外企業(yè)應(yīng)定期加強(qiáng)對人才綜合素質(zhì)的培訓(xùn)和提高，加強(qiáng)對人員的控制，將企業(yè)的內(nèi)部控制落實(shí)到崗位和個人。

總之，隨著時代的不斷變化與發(fā)展，我國的煙草企業(yè)也要緊隨時代的腳步，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中長期將內(nèi)部控制的建設(shè)作為企業(yè)發(fā)展的主要工作，轉(zhuǎn)變企業(yè)的管理模式，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的管理和實(shí)施，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造更好的條件，促進(jìn)企業(yè)良性、持續(xù)和健康的穩(wěn)步發(fā)展。

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