袁媛

摘 要：隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，外部監(jiān)管也日益嚴(yán)格，企業(yè)強化內(nèi)部控制、規(guī)范經(jīng)營管理、加強風(fēng)險管控的要求日益緊迫，內(nèi)部審計應(yīng)實施高風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制審查和評價，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)提升。但目前我國企業(yè)內(nèi)部控制評價機制不健全，與企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外部要求存在一定差距。針對這種情況，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以建立標(biāo)準(zhǔn)化的評價業(yè)務(wù)流程為核心，以健全制度體系、強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)、深化信息化運用、開展績效管理為支撐，構(gòu)建規(guī)范、全面、實用的內(nèi)部控制評價體系。通過體系運行，提升內(nèi)部審計管理水平，完善風(fēng)險防控和內(nèi)部控制機制，促進(jìn)企業(yè)依法從嚴(yán)治企和安全健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代經(jīng)濟；構(gòu)建；風(fēng)險管理；內(nèi)部控制評價；體系

一、引言

內(nèi)部控制評價是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度并保證其有效實施的重要手段。內(nèi)部控制評價是指對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行情況進(jìn)行測試，對其健全性、合理性和有效性進(jìn)行評價。隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模日益壯大，市場競爭日益激烈，外部監(jiān)管日益嚴(yán)格，管理層對強化內(nèi)部控制和風(fēng)險管理機制越來越重視，要求內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險因素，對重大風(fēng)險事項和領(lǐng)域的內(nèi)部控制進(jìn)行評價，針對控制漏洞和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)完善內(nèi)部控制、提升風(fēng)險防御水平。通過建立以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價體系，關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險，建立評價流程，健全評價機制，實現(xiàn)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、程序化，對提高審計工作水平，促進(jìn)企業(yè)強內(nèi)控、防風(fēng)險、增效益具有十分重要的意義。

二、管理現(xiàn)狀及存在問題分析

（一）風(fēng)險意識有待進(jìn)一步加強

企業(yè)在實際審計工作中，主要采取以財務(wù)查錯糾弊為主的真實性、合規(guī)性審計方式，審計內(nèi)容以財務(wù)會計事項為主，對影響企業(yè)發(fā)展的高風(fēng)險事項和領(lǐng)域重視程度不高，內(nèi)部審計未能及時揭示風(fēng)險領(lǐng)域內(nèi)控缺陷，未能有效促進(jìn)企業(yè)提升風(fēng)險防控能力，同時加大了審計風(fēng)險，浪費了審計資源，降低了審計效益。

（二）業(yè)務(wù)實施不規(guī)范

一是評價程序不規(guī)范。由于未建立標(biāo)準(zhǔn)化的評價流程，審計人員對評價步驟和方法不了解，工作存在較大隨意性，“拍腦袋”現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致審計工作質(zhì)量和效率低下，審計風(fēng)險大幅提高；二是評價內(nèi)容不具體。內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)定開展全面內(nèi)部控制評審，是針對組織所有的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素所進(jìn)行的全面審計。這種以組織所有內(nèi)部控制為評價內(nèi)容的評價方式，評價內(nèi)容太寬泛，可操作性差，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在實際審計工作中常常遇到“審什么”和“怎么審”的困惑。

（三）制度體系不完善

未建立關(guān)于內(nèi)部控制評價的制度辦法，業(yè)務(wù)實施無章可循，評價工作不規(guī)范，嚴(yán)重影響了工作質(zhì)量，不符合審計業(yè)務(wù)拓展和組織發(fā)展要求。

（四）審計隊伍素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

審計人員大多只熟悉財務(wù)審計業(yè)務(wù)，對風(fēng)險評估和內(nèi)部控制評價業(yè)務(wù)知之甚少，審計工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到經(jīng)營管理領(lǐng)域，不能滿足企業(yè)加強內(nèi)控、防范風(fēng)險的需求?？冃Э己藱C制缺失，同時由于業(yè)務(wù)不熟練，導(dǎo)致審計人員對實施評價業(yè)務(wù)存在畏難情緒，工作主動性差，工作推諉、拖延現(xiàn)象時有發(fā)生。

三、解決問題的思路

以風(fēng)險管理為出發(fā)點和落腳點，理順業(yè)務(wù)程序，建立內(nèi)部控制評價業(yè)務(wù)流程；創(chuàng)新業(yè)務(wù)手段，建立評價業(yè)務(wù)模塊系統(tǒng)；以業(yè)務(wù)流程為核心，健全制度體系、深化信息化應(yīng)用、建立激勵機制、加強培訓(xùn)指導(dǎo)，建立全面、系統(tǒng)、實用的內(nèi)部控制評價體系，并對其進(jìn)行驗證改進(jìn)和推廣實施。

四、主要做法

（一）理順業(yè)務(wù)流程

1、以風(fēng)險管理為導(dǎo)向建立評價流程

在對企業(yè)內(nèi)部控制評價業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，建立評價流程。該流程包括評價準(zhǔn)備、評價實施、出具評價報告、反饋和再評價、評價終結(jié)五個階段，涵蓋了評前調(diào)查-風(fēng)險評估-確定評價重點-編制評價方案-下達(dá)評價通知-開展現(xiàn)場評價-匯總評價結(jié)果-編制評價報告-報告反饋-提出整改建議-再評價-資料歸檔等程序。

2、以風(fēng)險管理為導(dǎo)向建立評價業(yè)務(wù)模塊系統(tǒng)

評價業(yè)務(wù)模塊系統(tǒng)是開展評價工作的重要手段，主要在評價流程的現(xiàn)場評價程序中應(yīng)用。針對評價內(nèi)容不具體的問題，在對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，將空泛的評價內(nèi)容落實到具體業(yè)務(wù)，例如初步選取存在較高風(fēng)險的合同、招投標(biāo)、收入、資金、會計基礎(chǔ)、工程項目和存貨七項業(yè)務(wù)，建立評價業(yè)務(wù)模塊系統(tǒng)。每個業(yè)務(wù)模塊又分別選取存在較高風(fēng)險的業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)作為評價的要點。針對各業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)規(guī)定測評內(nèi)容、需要查看的資料和測評方法。

在實際評價工作中，可根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，靈活選取需要評價的業(yè)務(wù)模塊和其中的業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)，并對其進(jìn)行權(quán)重設(shè)置和評分。各業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)評價得分與其權(quán)重相乘得出權(quán)重分，各業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)權(quán)重分相加，得出業(yè)務(wù)模塊評價得分；業(yè)務(wù)模塊評價得分與其權(quán)重相乘得出權(quán)重分，各業(yè)務(wù)模塊權(quán)重分相加，得出企業(yè)內(nèi)部控制評價得分。

內(nèi)部控制測試與評價匯總表

序號 內(nèi)部控制環(huán)節(jié) 評價得分 權(quán)重 權(quán)重得分 測評結(jié)論

1 存貨

2 工程項目

3 收入

4 資金安全

5 會計基礎(chǔ)工作

6 合同管理

7 招標(biāo)管理

……

合計

3、評價流程與業(yè)務(wù)模塊系統(tǒng)的驗證與改進(jìn)

根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，對評價流程及業(yè)務(wù)模塊系統(tǒng)的合理性、適用性和可操作性進(jìn)行驗證測試和改進(jìn)，對評價流程和業(yè)務(wù)模塊系統(tǒng)中不合理、不完整和不適用的環(huán)節(jié)進(jìn)行修改完善。確保評價流程及業(yè)務(wù)模塊系統(tǒng)，既符合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和管理需求，又便于審計人員操作實施。

4、強化質(zhì)量控制，確保評價體系運行成效

在對評價流程和業(yè)務(wù)模塊系統(tǒng)進(jìn)行驗證和推廣應(yīng)用階段，應(yīng)加強對內(nèi)部控制評價項目實施全過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，對評價程序、步驟、運用的技術(shù)方法、需要收集的證據(jù)及特別關(guān)注事項等內(nèi)容進(jìn)行質(zhì)量管理。對實施評價過程中形成的評價記錄、底稿和報告等實行審計部門負(fù)責(zé)人和審計組長二級復(fù)核制，降低因?qū)徲嬋藛T執(zhí)行評價程序不當(dāng)導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)重大缺陷，或因過失導(dǎo)致查出問題嚴(yán)重失實的風(fēng)險。通過實施質(zhì)量控制，提高評價工作質(zhì)量，有效降低審計風(fēng)險。endprint

（二）健全制度體系，為體系運行提供制度保障

根據(jù)內(nèi)部控制評價業(yè)務(wù)實施的內(nèi)在要求，制定有關(guān)內(nèi)部控制評價的制度和辦法，審計人員應(yīng)在認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照辦法要求開展內(nèi)部控制評價，確保評價業(yè)務(wù)實施規(guī)范、有序。在評價體系構(gòu)建過程中，配套制定有關(guān)內(nèi)部控制評價工作計劃的編報、全過程質(zhì)量控制、評價結(jié)果報告和評價結(jié)果運用等方面的制度辦法，做到對內(nèi)部控制評價的管理更加系統(tǒng)、全面、具體。

（三）深化信息化應(yīng)用，為體系運行提供技術(shù)支持

1、實現(xiàn)內(nèi)部控制評價業(yè)務(wù)與財務(wù)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等企業(yè)經(jīng)營管理信息系統(tǒng)對接，實現(xiàn)資源共享，及時采集企業(yè)賬戶、報表、合同、統(tǒng)計分析等財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)。運用審計軟件強大的查證與分析功能，對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提示發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險因素，為審計人員開展風(fēng)險評估和內(nèi)部控制評價提供技術(shù)支持。

2、實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，對異常的風(fēng)險事項及時進(jìn)行分析評估，查找內(nèi)部控制缺陷并督導(dǎo)企業(yè)整改完善，實現(xiàn)審計工作的時效性。

3、利用審計軟件項目管理功能，將內(nèi)部控制評價業(yè)務(wù)從項目立項到終結(jié)的全過程信息錄入軟件系統(tǒng)，結(jié)合評價業(yè)務(wù)全過程質(zhì)量控制的要求，實時掌握業(yè)務(wù)進(jìn)度和質(zhì)量，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)實施過程的可控在控，克服審計人員素質(zhì)不一引起的工作質(zhì)量差別問題，實現(xiàn)評價項目管理的信息化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。

（四）開展績效管理，為體系運行提供激勵保障

為充分調(diào)動審計人員的工作積極性，挖掘每個人的工作潛能，建立績效考核機制，對審計人員工作主動性和責(zé)任心、承擔(dān)工作數(shù)量和強度、工作完成質(zhì)量等方面進(jìn)行多維度評價，并將評價結(jié)果納入績效考核，充分調(diào)動審計人員的工作積極性和主動性，促進(jìn)工作效率和質(zhì)量顯著提高，保證評價體系良性運轉(zhuǎn)。

（五）加強培訓(xùn)指導(dǎo)，為體系運行提供人才保障

針對內(nèi)部審計人員對開展內(nèi)部控制評價重視程度不高、業(yè)務(wù)不熟練的現(xiàn)狀，聘請專業(yè)機構(gòu)對全體審計人員進(jìn)行專題培訓(xùn)，對開展內(nèi)部控制評價的目的意義、內(nèi)容范圍、方法措施進(jìn)行講解。結(jié)合評價實務(wù)，對評價流程中每個程序的操作步驟、評價方法、注意事項進(jìn)行現(xiàn)場傳授和指導(dǎo)。通過培訓(xùn)，提高審計人員對內(nèi)部控制評價的認(rèn)知程度、理論水平和實踐能力。

五、結(jié)論

總之，通過建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價體系并使之有效運行，能促進(jìn)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制評價機制，全面提升審計管理水平，有效強化依法規(guī)范治企，提高經(jīng)濟效益，樹立良好社會形象。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則釋義》編寫組，2014，《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則釋義》

[2]周瑜，2008，《內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建》，《現(xiàn)代管理科學(xué)》，第6期endprint

（二）健全制度體系，為體系運行提供制度保障

根據(jù)內(nèi)部控制評價業(yè)務(wù)實施的內(nèi)在要求，制定有關(guān)內(nèi)部控制評價的制度和辦法，審計人員應(yīng)在認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照辦法要求開展內(nèi)部控制評價，確保評價業(yè)務(wù)實施規(guī)范、有序。在評價體系構(gòu)建過程中，配套制定有關(guān)內(nèi)部控制評價工作計劃的編報、全過程質(zhì)量控制、評價結(jié)果報告和評價結(jié)果運用等方面的制度辦法，做到對內(nèi)部控制評價的管理更加系統(tǒng)、全面、具體。

（三）深化信息化應(yīng)用，為體系運行提供技術(shù)支持

1、實現(xiàn)內(nèi)部控制評價業(yè)務(wù)與財務(wù)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等企業(yè)經(jīng)營管理信息系統(tǒng)對接，實現(xiàn)資源共享，及時采集企業(yè)賬戶、報表、合同、統(tǒng)計分析等財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)。運用審計軟件強大的查證與分析功能，對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提示發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險因素，為審計人員開展風(fēng)險評估和內(nèi)部控制評價提供技術(shù)支持。

2、實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，對異常的風(fēng)險事項及時進(jìn)行分析評估，查找內(nèi)部控制缺陷并督導(dǎo)企業(yè)整改完善，實現(xiàn)審計工作的時效性。

3、利用審計軟件項目管理功能，將內(nèi)部控制評價業(yè)務(wù)從項目立項到終結(jié)的全過程信息錄入軟件系統(tǒng)，結(jié)合評價業(yè)務(wù)全過程質(zhì)量控制的要求，實時掌握業(yè)務(wù)進(jìn)度和質(zhì)量，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)實施過程的可控在控，克服審計人員素質(zhì)不一引起的工作質(zhì)量差別問題，實現(xiàn)評價項目管理的信息化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。

（四）開展績效管理，為體系運行提供激勵保障

為充分調(diào)動審計人員的工作積極性，挖掘每個人的工作潛能，建立績效考核機制，對審計人員工作主動性和責(zé)任心、承擔(dān)工作數(shù)量和強度、工作完成質(zhì)量等方面進(jìn)行多維度評價，并將評價結(jié)果納入績效考核，充分調(diào)動審計人員的工作積極性和主動性，促進(jìn)工作效率和質(zhì)量顯著提高，保證評價體系良性運轉(zhuǎn)。

（五）加強培訓(xùn)指導(dǎo)，為體系運行提供人才保障

針對內(nèi)部審計人員對開展內(nèi)部控制評價重視程度不高、業(yè)務(wù)不熟練的現(xiàn)狀，聘請專業(yè)機構(gòu)對全體審計人員進(jìn)行專題培訓(xùn)，對開展內(nèi)部控制評價的目的意義、內(nèi)容范圍、方法措施進(jìn)行講解。結(jié)合評價實務(wù)，對評價流程中每個程序的操作步驟、評價方法、注意事項進(jìn)行現(xiàn)場傳授和指導(dǎo)。通過培訓(xùn)，提高審計人員對內(nèi)部控制評價的認(rèn)知程度、理論水平和實踐能力。

五、結(jié)論

總之，通過建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價體系并使之有效運行，能促進(jìn)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制評價機制，全面提升審計管理水平，有效強化依法規(guī)范治企，提高經(jīng)濟效益，樹立良好社會形象。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則釋義》編寫組，2014，《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則釋義》

[2]周瑜，2008，《內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建》，《現(xiàn)代管理科學(xué)》，第6期endprint

（二）健全制度體系，為體系運行提供制度保障

根據(jù)內(nèi)部控制評價業(yè)務(wù)實施的內(nèi)在要求，制定有關(guān)內(nèi)部控制評價的制度和辦法，審計人員應(yīng)在認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照辦法要求開展內(nèi)部控制評價，確保評價業(yè)務(wù)實施規(guī)范、有序。在評價體系構(gòu)建過程中，配套制定有關(guān)內(nèi)部控制評價工作計劃的編報、全過程質(zhì)量控制、評價結(jié)果報告和評價結(jié)果運用等方面的制度辦法，做到對內(nèi)部控制評價的管理更加系統(tǒng)、全面、具體。

（三）深化信息化應(yīng)用，為體系運行提供技術(shù)支持

1、實現(xiàn)內(nèi)部控制評價業(yè)務(wù)與財務(wù)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等企業(yè)經(jīng)營管理信息系統(tǒng)對接，實現(xiàn)資源共享，及時采集企業(yè)賬戶、報表、合同、統(tǒng)計分析等財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)。運用審計軟件強大的查證與分析功能，對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提示發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險因素，為審計人員開展風(fēng)險評估和內(nèi)部控制評價提供技術(shù)支持。

2、實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，對異常的風(fēng)險事項及時進(jìn)行分析評估，查找內(nèi)部控制缺陷并督導(dǎo)企業(yè)整改完善，實現(xiàn)審計工作的時效性。

3、利用審計軟件項目管理功能，將內(nèi)部控制評價業(yè)務(wù)從項目立項到終結(jié)的全過程信息錄入軟件系統(tǒng)，結(jié)合評價業(yè)務(wù)全過程質(zhì)量控制的要求，實時掌握業(yè)務(wù)進(jìn)度和質(zhì)量，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)實施過程的可控在控，克服審計人員素質(zhì)不一引起的工作質(zhì)量差別問題，實現(xiàn)評價項目管理的信息化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。

（四）開展績效管理，為體系運行提供激勵保障

為充分調(diào)動審計人員的工作積極性，挖掘每個人的工作潛能，建立績效考核機制，對審計人員工作主動性和責(zé)任心、承擔(dān)工作數(shù)量和強度、工作完成質(zhì)量等方面進(jìn)行多維度評價，并將評價結(jié)果納入績效考核，充分調(diào)動審計人員的工作積極性和主動性，促進(jìn)工作效率和質(zhì)量顯著提高，保證評價體系良性運轉(zhuǎn)。

（五）加強培訓(xùn)指導(dǎo)，為體系運行提供人才保障

針對內(nèi)部審計人員對開展內(nèi)部控制評價重視程度不高、業(yè)務(wù)不熟練的現(xiàn)狀，聘請專業(yè)機構(gòu)對全體審計人員進(jìn)行專題培訓(xùn)，對開展內(nèi)部控制評價的目的意義、內(nèi)容范圍、方法措施進(jìn)行講解。結(jié)合評價實務(wù)，對評價流程中每個程序的操作步驟、評價方法、注意事項進(jìn)行現(xiàn)場傳授和指導(dǎo)。通過培訓(xùn)，提高審計人員對內(nèi)部控制評價的認(rèn)知程度、理論水平和實踐能力。

五、結(jié)論

總之，通過建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價體系并使之有效運行，能促進(jìn)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制評價機制，全面提升審計管理水平，有效強化依法規(guī)范治企，提高經(jīng)濟效益，樹立良好社會形象。

參考文獻(xiàn)：

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