馬明+韓翠娥

職工福利費(fèi)是任何單位不可缺少的一項(xiàng)福利，但是由于會(huì)計(jì)與稅法對(duì)職工福利費(fèi)的規(guī)定不同，從而容易造成一定的混淆。本文重點(diǎn)分析會(huì)計(jì)與稅法（企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）對(duì)職工福利費(fèi)核算的差異，并進(jìn)行納稅調(diào)整。

一、職工福利費(fèi)定義上的差異

對(duì)于職工福利費(fèi)的定義，會(huì)計(jì)和稅法上有不同的規(guī)定。企業(yè)在對(duì)職工福利費(fèi)處理時(shí)，需要根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）的規(guī)定。在會(huì)計(jì)處理上，職工福利費(fèi)是企業(yè)為職工提供的福利待遇支出，但是不包括職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金。

企業(yè)所得稅中未對(duì)職工福利費(fèi)給出定義，需要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）確定職工福利費(fèi)的范圍。

在個(gè)人所得稅處理中，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提取的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的國家規(guī)定范圍內(nèi)的生活補(bǔ)助費(fèi)可以免征個(gè)人所得稅，其他的福利費(fèi)必須繳納個(gè)人所得稅。但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，超過國家規(guī)定范圍的補(bǔ)貼補(bǔ)助、支付，單位給所有職工的補(bǔ)貼補(bǔ)助以及單位為職工購買汽車、住房等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，不得免征個(gè)人所得稅，應(yīng)該并入當(dāng)月“工資薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)于職工福利費(fèi)的定義，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定并不完全一致。為了便于企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行日常實(shí)務(wù)處理，為了幫助職工區(qū)分取得的福利費(fèi)是否需要繳納個(gè)人所得稅，本文先從會(huì)計(jì)、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的角度，對(duì)職工福利費(fèi)范圍的差異進(jìn)行比較；然后再對(duì)其差異進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、職工福利費(fèi)范圍上的差異

職工福利費(fèi)范圍上的差異，可以分為以下四個(gè)方面：

（一）企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門發(fā)生的支出

企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的集體福利部門，主要包括職工食堂、浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等，其發(fā)生支出的財(cái)稅差異分析，如表1所示。

（二）為職工發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利

企業(yè)為職工發(fā)放或支付的各種現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利的財(cái)稅差異分析，如表2所示。

（三）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用

離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，主要包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)和其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。財(cái)務(wù)上作為職工福利費(fèi)處理。企業(yè)所得稅方面沒有明確，筆者認(rèn)為離退休人員已經(jīng)不屬于企業(yè)員工，企業(yè)向其支付的統(tǒng)籌外費(fèi)用屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，不應(yīng)稅前扣除。個(gè)人所得稅方面，離退休人員按規(guī)定取得的離退休工資或養(yǎng)老金，免征個(gè)人所得稅；根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號(hào)）的規(guī)定，離退休人員從原單位取得的其他補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)該按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

（四）其他支出

傷亡費(fèi)（包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)）、親情費(fèi)（包括職工異地安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)等）等其他支出，其財(cái)稅差異分析，如表3所示。

三、職工福利費(fèi)財(cái)稅處理的差異分析

企業(yè)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確核算。修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》自2007年1月1日起實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)，應(yīng)該據(jù)實(shí)列支，并將原來應(yīng)當(dāng)由職工福利費(fèi)列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等內(nèi)容，都直接列入成本費(fèi)用，并在“應(yīng)付職工薪酬”科目中明細(xì)核算。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，對(duì)于不超過工資薪金總額的14%的部分可以稅前扣除，但是對(duì)于超過部分將形成永久性差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。這里需要提醒的是，企業(yè)把自有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該房屋每期計(jì)提的折舊不計(jì)入資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；租賃住房等資產(chǎn)讓職工無償使用的，每期應(yīng)當(dāng)支付的租金不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，否則確認(rèn)的“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)形成重復(fù)扣除。

職工福利費(fèi)的差異調(diào)整，填寫在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第23行。第1列“賬載金額”，填寫會(huì)計(jì)上計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)；第2列“稅收金額”，填寫允許稅前扣除的職工福利費(fèi)，金額應(yīng)該小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×14%；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列<第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)增金額”。

作者單位：

中國海洋大學(xué)管理學(xué)院

教育委員會(huì)項(xiàng)目資金管理中心endprint

職工福利費(fèi)是任何單位不可缺少的一項(xiàng)福利，但是由于會(huì)計(jì)與稅法對(duì)職工福利費(fèi)的規(guī)定不同，從而容易造成一定的混淆。本文重點(diǎn)分析會(huì)計(jì)與稅法（企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）對(duì)職工福利費(fèi)核算的差異，并進(jìn)行納稅調(diào)整。

一、職工福利費(fèi)定義上的差異

對(duì)于職工福利費(fèi)的定義，會(huì)計(jì)和稅法上有不同的規(guī)定。企業(yè)在對(duì)職工福利費(fèi)處理時(shí)，需要根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）的規(guī)定。在會(huì)計(jì)處理上，職工福利費(fèi)是企業(yè)為職工提供的福利待遇支出，但是不包括職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金。

企業(yè)所得稅中未對(duì)職工福利費(fèi)給出定義，需要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）確定職工福利費(fèi)的范圍。

在個(gè)人所得稅處理中，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提取的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的國家規(guī)定范圍內(nèi)的生活補(bǔ)助費(fèi)可以免征個(gè)人所得稅，其他的福利費(fèi)必須繳納個(gè)人所得稅。但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，超過國家規(guī)定范圍的補(bǔ)貼補(bǔ)助、支付，單位給所有職工的補(bǔ)貼補(bǔ)助以及單位為職工購買汽車、住房等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，不得免征個(gè)人所得稅，應(yīng)該并入當(dāng)月“工資薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)于職工福利費(fèi)的定義，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定并不完全一致。為了便于企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行日常實(shí)務(wù)處理，為了幫助職工區(qū)分取得的福利費(fèi)是否需要繳納個(gè)人所得稅，本文先從會(huì)計(jì)、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的角度，對(duì)職工福利費(fèi)范圍的差異進(jìn)行比較；然后再對(duì)其差異進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、職工福利費(fèi)范圍上的差異

職工福利費(fèi)范圍上的差異，可以分為以下四個(gè)方面：

（一）企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門發(fā)生的支出

企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的集體福利部門，主要包括職工食堂、浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等，其發(fā)生支出的財(cái)稅差異分析，如表1所示。

（二）為職工發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利

企業(yè)為職工發(fā)放或支付的各種現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利的財(cái)稅差異分析，如表2所示。

（三）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用

離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，主要包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)和其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。財(cái)務(wù)上作為職工福利費(fèi)處理。企業(yè)所得稅方面沒有明確，筆者認(rèn)為離退休人員已經(jīng)不屬于企業(yè)員工，企業(yè)向其支付的統(tǒng)籌外費(fèi)用屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，不應(yīng)稅前扣除。個(gè)人所得稅方面，離退休人員按規(guī)定取得的離退休工資或養(yǎng)老金，免征個(gè)人所得稅；根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號(hào)）的規(guī)定，離退休人員從原單位取得的其他補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)該按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

（四）其他支出

傷亡費(fèi)（包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)）、親情費(fèi)（包括職工異地安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)等）等其他支出，其財(cái)稅差異分析，如表3所示。

三、職工福利費(fèi)財(cái)稅處理的差異分析

企業(yè)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確核算。修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》自2007年1月1日起實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)，應(yīng)該據(jù)實(shí)列支，并將原來應(yīng)當(dāng)由職工福利費(fèi)列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等內(nèi)容，都直接列入成本費(fèi)用，并在“應(yīng)付職工薪酬”科目中明細(xì)核算。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，對(duì)于不超過工資薪金總額的14%的部分可以稅前扣除，但是對(duì)于超過部分將形成永久性差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。這里需要提醒的是，企業(yè)把自有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該房屋每期計(jì)提的折舊不計(jì)入資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；租賃住房等資產(chǎn)讓職工無償使用的，每期應(yīng)當(dāng)支付的租金不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，否則確認(rèn)的“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)形成重復(fù)扣除。

職工福利費(fèi)的差異調(diào)整，填寫在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第23行。第1列“賬載金額”，填寫會(huì)計(jì)上計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)；第2列“稅收金額”，填寫允許稅前扣除的職工福利費(fèi)，金額應(yīng)該小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×14%；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列<第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)增金額”。

作者單位：

中國海洋大學(xué)管理學(xué)院

教育委員會(huì)項(xiàng)目資金管理中心endprint

職工福利費(fèi)是任何單位不可缺少的一項(xiàng)福利，但是由于會(huì)計(jì)與稅法對(duì)職工福利費(fèi)的規(guī)定不同，從而容易造成一定的混淆。本文重點(diǎn)分析會(huì)計(jì)與稅法（企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）對(duì)職工福利費(fèi)核算的差異，并進(jìn)行納稅調(diào)整。

一、職工福利費(fèi)定義上的差異

對(duì)于職工福利費(fèi)的定義，會(huì)計(jì)和稅法上有不同的規(guī)定。企業(yè)在對(duì)職工福利費(fèi)處理時(shí)，需要根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）的規(guī)定。在會(huì)計(jì)處理上，職工福利費(fèi)是企業(yè)為職工提供的福利待遇支出，但是不包括職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金。

企業(yè)所得稅中未對(duì)職工福利費(fèi)給出定義，需要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）確定職工福利費(fèi)的范圍。

在個(gè)人所得稅處理中，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提取的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的國家規(guī)定范圍內(nèi)的生活補(bǔ)助費(fèi)可以免征個(gè)人所得稅，其他的福利費(fèi)必須繳納個(gè)人所得稅。但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，超過國家規(guī)定范圍的補(bǔ)貼補(bǔ)助、支付，單位給所有職工的補(bǔ)貼補(bǔ)助以及單位為職工購買汽車、住房等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，不得免征個(gè)人所得稅，應(yīng)該并入當(dāng)月“工資薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)于職工福利費(fèi)的定義，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定并不完全一致。為了便于企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行日常實(shí)務(wù)處理，為了幫助職工區(qū)分取得的福利費(fèi)是否需要繳納個(gè)人所得稅，本文先從會(huì)計(jì)、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的角度，對(duì)職工福利費(fèi)范圍的差異進(jìn)行比較；然后再對(duì)其差異進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、職工福利費(fèi)范圍上的差異

職工福利費(fèi)范圍上的差異，可以分為以下四個(gè)方面：

（一）企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門發(fā)生的支出

企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的集體福利部門，主要包括職工食堂、浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等，其發(fā)生支出的財(cái)稅差異分析，如表1所示。

（二）為職工發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利

企業(yè)為職工發(fā)放或支付的各種現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利的財(cái)稅差異分析，如表2所示。

（三）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用

離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，主要包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)和其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。財(cái)務(wù)上作為職工福利費(fèi)處理。企業(yè)所得稅方面沒有明確，筆者認(rèn)為離退休人員已經(jīng)不屬于企業(yè)員工，企業(yè)向其支付的統(tǒng)籌外費(fèi)用屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，不應(yīng)稅前扣除。個(gè)人所得稅方面，離退休人員按規(guī)定取得的離退休工資或養(yǎng)老金，免征個(gè)人所得稅；根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號(hào)）的規(guī)定，離退休人員從原單位取得的其他補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)該按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

（四）其他支出

傷亡費(fèi)（包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)）、親情費(fèi)（包括職工異地安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)等）等其他支出，其財(cái)稅差異分析，如表3所示。

三、職工福利費(fèi)財(cái)稅處理的差異分析

企業(yè)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確核算。修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》自2007年1月1日起實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)，應(yīng)該據(jù)實(shí)列支，并將原來應(yīng)當(dāng)由職工福利費(fèi)列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等內(nèi)容，都直接列入成本費(fèi)用，并在“應(yīng)付職工薪酬”科目中明細(xì)核算。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，對(duì)于不超過工資薪金總額的14%的部分可以稅前扣除，但是對(duì)于超過部分將形成永久性差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。這里需要提醒的是，企業(yè)把自有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該房屋每期計(jì)提的折舊不計(jì)入資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；租賃住房等資產(chǎn)讓職工無償使用的，每期應(yīng)當(dāng)支付的租金不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，否則確認(rèn)的“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)形成重復(fù)扣除。

職工福利費(fèi)的差異調(diào)整，填寫在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第23行。第1列“賬載金額”，填寫會(huì)計(jì)上計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)；第2列“稅收金額”，填寫允許稅前扣除的職工福利費(fèi)，金額應(yīng)該小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×14%；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列<第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)增金額”。

作者單位：

中國海洋大學(xué)管理學(xué)院

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