【摘 要】文章關(guān)注了美國對其本國慈善組織的法律規(guī)制，從慈善組織的立法模式、主要監(jiān)管機制和稅收優(yōu)惠制度三個方面進行歸總。美國雖是一個僅有兩百多年歷史的年輕國家，但美國卻建成了世界上最為發(fā)達的市場經(jīng)濟體制，難能可貴的是，美國也是世界上慈善事業(yè)最發(fā)達的國家之一。

【關(guān)鍵詞】美國；監(jiān)管機制；稅收優(yōu)惠；慈善組織法

慈善的發(fā)展源于人類的愛善之心，隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，慈善的范圍不斷擴大，慈善事業(yè)所處的制度環(huán)境也有了很大變化。在市場經(jīng)濟的條件下，想要將慈善做大單單憑借社會成員的慈善之心是不夠的。如何通過制度建設(shè)支持、促進和規(guī)范慈善事業(yè)的發(fā)展是各國共同面臨的問題。因此美國發(fā)展慈善事業(yè)的經(jīng)驗，特別是對慈善組織的法律規(guī)范的研究借鑒對于促進我國的慈善事業(yè)法制化發(fā)展必然會有所啟示?！睹绹壬品ㄖ改稀纷髡甙⒌吕赵赋觯骸懊绹壬撇块T以其活力、多樣性、經(jīng)濟實力和成長速度而格外引人注目。一個影響慈善事業(yè)發(fā)展的重要因素是，美國有一個對慈善部門發(fā)展有利的法律環(huán)境?！?/p>

一、美國慈善組織的立法模式及法律界定

（一）美國慈善組織立法模式

美國的慈善立法并沒有采取專門立法的模式。有關(guān)慈善和慈善組織的規(guī)定分散于憲法、稅法、公司法、雇傭法等聯(lián)邦以及州的法律和法規(guī)之中。其中憲法保證了公民自由結(jié)社、自愿參與慈善的權(quán)利，這是慈善賴以存在的前提條件；而稅法和公司法對慈善的良性發(fā)展至關(guān)重要，涉及了對于慈善組織的外部激勵和監(jiān)督機制以及內(nèi)部治理要求。國內(nèi)對于美國慈善立法的研究也基本以稅法為研究對象。

美國1987年頒布了《美國非營利法人示范法》將地方各州的相關(guān)法律進行整理和發(fā)展。這些法律法規(guī)以減免稅收的形式保證了捐助者的經(jīng)濟利益，同時還對非營利部門的活動起規(guī)范作用。慈善組織作為美國非營利組織當中最具有代表性的一種，這些法律法規(guī)不僅促進了慈善組織的發(fā)展，同時對為其提供經(jīng)濟資助的個人和組織也是極大的刺激，推動了美國慈善事業(yè)的發(fā)展。

早期英國法律對于慈善組織的界定在一定程度上影響了美國慈善法，但是這個傳統(tǒng)定義已經(jīng)在很大程度上被美國稅法中的定義所代替?！秶鴥?nèi)稅收條令》（Internal Revenue Code）是美國慈善法體系中最為重要的一部法律，該條令501（c）（3）條款對于慈善組織作了明確的規(guī)定，將慈善組織定義為“專門為以下目的成立和運行的組織：慈善、科學、公共安全測試、文學、教育、培養(yǎng)業(yè)余愛好進行體育競技或預防虐待兒童、動物”。根據(jù)《國內(nèi)稅收條令》第170條的規(guī)定，該類組織的捐贈可以稅前扣除，因此慈善組織也被定義為：自身收入無需納稅、而且其捐助者因其捐助而享受稅收減免的組織。聯(lián)邦稅法將美國的慈善組織分為兩類：公共慈善機構(gòu)和私立基金會。私利基金會一般由一個家庭、一家商業(yè)機構(gòu)、一個由該核心捐贈者組成的小團體或以捐贈基金收入自助的。與之相對應(yīng)，公共慈善機構(gòu)則是指那些跨部門的廣泛公眾自助的機構(gòu)。

（二）美國慈善組織準入機制

在美國，慈善組織可以不注冊而存在。也就是說其實慈善組織要取得合法地位注冊并不是必備的條件。注冊僅是慈善組織為獲得免稅資格而進行的一項非強制性要求。慈善組織的成立幾乎不會受到準入限制—沒有注冊金的要求，也沒有任何附加條件，慈善組織只需要向其所在州正式提出結(jié)社要求，并繳納少額的注冊費即可隨后從美國聯(lián)邦國稅局獲得慈善團體的身份即可取得營業(yè)執(zhí)照。寬松的準入制度營造了一個培育慈善組織的良好環(huán)境，2009年3月24日，由美國國家稅務(wù)局（以下簡稱國稅局）發(fā)布的最新統(tǒng)計數(shù)字表示，在國稅局注冊的慈善組織和基金會數(shù)量在過去兩年中，每年的增長率都超過了5%。

二、美國慈善組織的主要監(jiān)管機制

盡管美國是一個制度相對完善的國家，但仍然爆出了轟動一時的美國聯(lián)合勸募會主席阿爾莫尼自占捐款事件和新紀元基金會行騙事件，使美國慈善事業(yè)陷入了相當長一段時間的公眾募捐低潮。但是，也正是這些教訓，使得美國對慈善機構(gòu)的監(jiān)督日益完善起來，本文選取其較為有特色的三個制度進行闡述：

（一）第三方評估與行業(yè)自律制度

美國慈善評級機構(gòu)先后為超過5300家慈善機構(gòu)評級，級別為4星到無星從高到低，同時提供各個標準下的前十排行榜，其中不少是負面排行，比如籌款回扣率排行，財務(wù)危機排行，劣等機構(gòu)CEO薪水排行，贈款囤積花不出去排行。一旦慈善機構(gòu)信譽受到質(zhì)疑，就可能被公眾拋棄。在這種監(jiān)督力量推動下，慈善組織紛紛提高自己運作的透明度。行業(yè)自律是行業(yè)協(xié)會、行業(yè)聯(lián)合會或慈善組織的保護組織。它們對成員或被保護組織實施監(jiān)督和約束。這種聯(lián)合組織在美國數(shù)量很多，而且有些很有影響力這些組織通常制訂本行業(yè)的自律條款，并要求每個會員組織按照這些規(guī)定加強相互間的監(jiān)督。美國政府非常重視這類組織的發(fā)展，并通過其影響給予支持。例如在經(jīng)濟上提供給這些組織一定的經(jīng)費資助；盡可能地采納來自這些組織的合理建議和意見，并納入法律和政策中付諸實施。

（二）政府稅務(wù)部門監(jiān)督

美國政府對社會對慈善組織進行了多方面的監(jiān)管，為保證慈善資金的高效、透明運作，美國《國內(nèi)收入法典》和《稅收條例》要求大部分免稅機構(gòu)填寫聯(lián)邦政府的年度申報表。這些申報表如實提供了免稅機構(gòu)的資金來源和運行的情況。美國國稅局是聯(lián)邦政府中負責對慈善組織進行監(jiān)管的主要機構(gòu)，負責抽查慈善機構(gòu)提供的年度申報表，審計慈善機構(gòu)的財務(wù)和經(jīng)營狀況，通過評估給違規(guī)慈善機構(gòu)以處罰或罰金，直至吊銷其免稅資格。慈善機構(gòu)還需向社會公開年度申報表，接受監(jiān)督。諸如此類的監(jiān)督，成為確保慈善機構(gòu)透明度的一個重要保障。

（三）州檢察長制度

在美國大多數(shù)州，州檢察長有權(quán)監(jiān)督和管理慈善機構(gòu)，對其活動進行規(guī)范，而慈善組織必須經(jīng)常性的報告其業(yè)務(wù)活動和財務(wù)狀況。州檢察長的角色代表所有慈善組織的公共利益，他的責任是調(diào)查和審計慈善組織，調(diào)查其領(lǐng)導者或者受托人的錯誤管理，轉(zhuǎn)移資金或欺詐行為。如果是因為慈善組織的領(lǐng)導者的不當行為而造成的慈善財產(chǎn)的損失，州檢察長可以提起訴訟，并要求他們賠償損失。例如，加利福尼亞首席檢察官對慈善機構(gòu)具有廣泛的監(jiān)督權(quán)。紐約、加利福尼亞和其他許多州都要求慈善機構(gòu)向州檢察長報告，而且公眾有權(quán)對這些報告進行檢查。大多數(shù)州的檢察長有權(quán)檢查和審核慈善機構(gòu)的帳簿和紀錄，以確保慈善機構(gòu)資產(chǎn)給公眾帶來最大的利益。endprint

三、美國慈善組織稅收優(yōu)惠制度

美國是較早給慈善組織以稅收待遇的國家。早在1913年，美國稅法就規(guī)定，向被認可的慈善組織捐贈是可以免稅的。美國慈善組織所享受的稅收優(yōu)惠是其他國家所不能比擬的?！睹绹壬品ㄖ改稀纷髡甙⒌吕赵赋觯骸懊绹壬撇块T以其活力、多樣性、經(jīng)濟實力和成長速度而格外引人注目。一個影響慈善事業(yè)發(fā)展的重要因素是，美國有一個對慈善部門發(fā)展有利的法律環(huán)境?！?/p>

慈善組織要想享受慈善捐贈的稅收優(yōu)惠政策必須通過國內(nèi)稅務(wù)局的檢驗以取得免稅資格，獲得作為免稅組織的特殊地位。因此美國的慈善組織的稅收管理是從申請免稅資格開始的。對獲得免稅地位的慈善組織，國內(nèi)稅務(wù)局通過每年專門的年度申報表來進行日常的管理和監(jiān)督，無法通過年度審核的慈善組織將失去免稅資格。相比之下，50l（C）（3）條適用較寬的慈善組織范圍，稅收優(yōu)惠較多，并形成了免稅組織和慈善捐助扣除相關(guān)稅收法律的中心條款。

根據(jù)該條款，慈善組織為了取得免稅資格，必須滿足以下六個必要條件：（1）必須以非營利為目的；（2）該組織為了非營利目的而成立；（3）主要圍繞非營利目的開展活動；（4）禁止分配利益，即不能讓任何能夠控制該慈善組織或能對其產(chǎn)生實質(zhì)性影響的人受益；（5）不得參與競選，即不支持滬偶反對任何公職候選人；（6）不餓進行實質(zhì)性的游說活動，即不對立法進行實質(zhì)性的支持或反對。

一旦慈善組織的免稅地位得到確認，其可就捐贈部分享受所得稅減免，除了對無關(guān)宗旨的商業(yè)收入之外，慈善組織的其他收入也是免稅的，而且還能享受州財產(chǎn)稅、銷售稅和使用稅的減免。對凡經(jīng)由美國國內(nèi)稅務(wù)局查實并賦予免稅資格的慈善機構(gòu)所擁有的土地、房產(chǎn)等機構(gòu)資產(chǎn)，可以免除土地稅和房產(chǎn)稅。對這美國聯(lián)邦政府和州政府都有一定的法律規(guī)定，同意慈善機構(gòu)可以不向地方政府上繳財產(chǎn)稅。

美國聯(lián)邦稅法規(guī)定，納稅人在向《國內(nèi)稅收法典》第50lC（3）條款規(guī)定取得免稅資格的慈善組織捐贈時可以享有稅收優(yōu)惠待遇。

美國允許企業(yè)稅前扣除的捐贈限額因捐贈物的形式不同，受贈機構(gòu)性質(zhì)不同而異，但超過限額部分可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，結(jié)轉(zhuǎn)來的捐贈扣除優(yōu)先于當年的捐贈扣除。慈善捐贈稅前扣除的政策在上世紀30年代正式確定下來，大的原則幾乎沒有變化，但隨著美國相關(guān)法案的出臺與修正，變得越來越復雜和繁瑣。2006年8月，布什簽署了一項法案，限制了舊衣服，舊家居用品捐贈的稅前扣除，以防止慈善機構(gòu)成為“垃圾站”，提高捐贈物資質(zhì)量。

個人向公益性組織的捐贈，可以在其計算個人所得稅時予以扣除，但扣除額不得超過其應(yīng)稅收入的50%，但超過部分可以向后轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)期限不超過5年。

四、結(jié)語

現(xiàn)在，中國的慈善事業(yè)正處于一個迅速發(fā)展的過程中，廣大的慈善組織幫助國家承擔了一部分社會管理與服務(wù)的責任，然而，我國的慈善組織的法制建設(shè)仍然不夠完善，中國慈善組織的發(fā)展時常面臨著法律困境。在中國這樣一個特殊社會背景下如何兼顧培育發(fā)展和監(jiān)督管理兩種需要，加強對非營利組織的法律規(guī)制為慈善組織提供廣闊的發(fā)展空間，是法律界必須面對的一個課題。

當前隨著社會公眾民主自治意識的覺醒，隨著法律界對慈善組織法律問題研究的不斷深入，中國的慈善立法已經(jīng)處于一個突破性進展的關(guān)口。認真研究我國慈善組織的法制建設(shè)現(xiàn)狀和問題，借鑒慈善事業(yè)發(fā)達的英美國家的法律制度，為我國的慈善組織構(gòu)建一個完善的法律體系，使我國慈善組織在社會生活中發(fā)揮更好的作用。

參考文獻

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作者簡介：金佳卉（1985- ），女，漢族，浙江金華人，浙江省金華市中級人民法院。endprint