于婧菲
摘 要:在會(huì)計(jì)工作中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)技術(shù)人員要明確會(huì)計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān),對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有很大的裨益。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);法律責(zé)任;認(rèn)識(shí);承擔(dān)
一、職業(yè)道德規(guī)范的含義
道德是人類社會(huì)的行為規(guī)范的集合。道德,它通過法律以及法律之外的規(guī)章制度約束人的行為符合道德規(guī)范;它通過教育傳遞和社會(huì)輿論的引導(dǎo)使得人們具有善惡、榮恥的概念;它通過長(zhǎng)期的積淀,形成一種習(xí)慣、傳統(tǒng)或者風(fēng)俗。職業(yè)道德是某一職業(yè)的組織以公約、崗位職責(zé)等形式公布的,提倡從業(yè)職業(yè)人共同遵守與發(fā)揚(yáng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會(huì)中產(chǎn)生和發(fā)展,是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師能夠站在獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),并提出客觀、公正的審計(jì)意見,作為財(cái)務(wù)報(bào)表使用人進(jìn)行決策的依據(jù)。所謂財(cái)務(wù)報(bào)表使用人,包括現(xiàn)有和潛在的投資人、債權(quán)人以及政府有關(guān)部門等所有與企業(yè)有關(guān)并關(guān)心企業(yè)的人士,可泛指為社會(huì)公眾。社會(huì)公眾在很大程度上依賴企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見,并以此作為決策的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管接受被審計(jì)單位的委托并向其收取費(fèi)用,但從本質(zhì)上講,服務(wù)的對(duì)象確是社會(huì)公眾,這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師從誕生的那一天起就承擔(dān)了對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。
二、當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)
(一)單位負(fù)責(zé)人只對(duì)單位重大決策負(fù)責(zé)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。新
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”,而現(xiàn)實(shí)中許多單位負(fù)責(zé)人在認(rèn)識(shí)上還是多把自己定位在管理當(dāng)局最高決策者的位置上,即只認(rèn)識(shí)到其對(duì)本單位的重大決策負(fù)有全面責(zé)任,而對(duì)于會(huì)計(jì)工作往往認(rèn)為屬于部門工作范疇,應(yīng)由其機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管人員負(fù)責(zé)。
(二)會(huì)計(jì)人員只對(duì)其會(huì)計(jì)核算行為負(fù)責(zé)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。會(huì)計(jì)人員的基本職能在于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督,在現(xiàn)實(shí)中,會(huì)計(jì)人員幾乎都認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)核算的重要性,因此,將大部分時(shí)間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中,而忽視了其作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的作用。
(三)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。在追究會(huì)計(jì)法律責(zé)任時(shí),關(guān)鍵性的一步就是要確認(rèn)會(huì)計(jì)信息是否虛假。盡管在證券法、公司法以及相關(guān)的法規(guī)中,已經(jīng)規(guī)定了出具虛假會(huì)計(jì)信息的有關(guān)人員要承擔(dān)民事賠償責(zé)任,但是,對(duì)于如何來認(rèn)定虛假會(huì)計(jì)信息往往規(guī)定得過于原則與抽象,這就給司法實(shí)踐帶來一系列的認(rèn)定問題,理論上也有很大的分歧。
(四)會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對(duì)法律本身認(rèn)識(shí)上
的誤解。 目前 對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面,《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部發(fā)布的相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)中都做出了一定的要求。除需要具備一定的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)外,財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容 。遺憾的是,在這方面,許多會(huì)計(jì)人員對(duì)法律本身的理解和熟悉程度令人堪憂。在會(huì)計(jì)人員之中,許多人對(duì)于會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任方面的知識(shí)都非常貧之。
三、改進(jìn)會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)的途徑
在對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)上,我們應(yīng)當(dāng)清楚地看到:其認(rèn)識(shí)程度不僅僅關(guān)系到事后責(zé)任的追究方面,還關(guān)系到法律對(duì)相關(guān)人員的教育、預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)等功能。要使《會(huì)計(jì)法》進(jìn)一步貫徹落實(shí),務(wù)必強(qiáng)化這方面的認(rèn)識(shí),筆者提議從以下兩個(gè)方面予以改進(jìn):
(一)繼續(xù)加大《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育。宣傳教育的重點(diǎn)是基層的會(huì)計(jì)人員、各單位負(fù)責(zé)人、主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo),可以通過對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育,對(duì)單位負(fù)責(zé)人的專門培訓(xùn)、講座等方式普及,使他們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作的重要性,并敦促他們建立、健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度,積極采取措施防范會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生,杜絕會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。
(二)各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部控制制度,使會(huì)計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化,同時(shí)也有利于劃分各種主體之間的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)指出,會(huì)計(jì)工作失范不能僅歸結(jié)于會(huì)計(jì)制度本身的缺陷,其更深層的原因還應(yīng)歸結(jié)于單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷。公司中應(yīng)當(dāng)建立健全股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu),相互之間制衡約束,才能從根本上杜絕會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。其次,在追究各種主體的法律責(zé)任時(shí),應(yīng)當(dāng)按各主體職責(zé)進(jìn)行劃分,從行為目的上去分析會(huì)計(jì)違法行為的真正操縱者,按其責(zé)任大小分別予以處罰,而不能只追究會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。再次,各單位應(yīng)當(dāng)建立各項(xiàng)內(nèi)部控制制度,如財(cái)務(wù)審批制度、會(huì)計(jì)稽核制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等,完善現(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制,對(duì)忠于職守、堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員給予獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)工作失職、有違法行為的主體給予懲處或由監(jiān)督主體行使訴權(quán),追究其法律責(zé)任。最后,各單位還應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員內(nèi)部監(jiān)督的職能,建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),賦予相應(yīng)職權(quán),從內(nèi)部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生。
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