張衛(wèi)衛(wèi)ZHANG Wei-wei

（金山職業(yè)技術(shù)學(xué)院，鎮(zhèn)江 212200）

（Jinshan Vocational Technical College，Zhenjiang 212200，China）

0 引言

國家財(cái)政部于2006年2月15 日頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》，在其中引入了公允價值理論，時至今日，該理論已被各上市公司及非上市公司廣泛應(yīng)用。公允價值的研究，對于完善新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有著積極的推動。

1 有關(guān)公允價值計(jì)量的內(nèi)涵

在《新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中我國對公允價值進(jìn)行了界定：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償時的金額。此外，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會IASC認(rèn)為公允價值是，在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的實(shí)質(zhì)是市場主體對資產(chǎn)價值、負(fù)債價值的認(rèn)定，它是基于市場信息的一種評價。

2 新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的應(yīng)用

2.1 投資性房地產(chǎn)中公允價值的應(yīng)用 投資性房地產(chǎn)是指企業(yè)持有的那些可以單獨(dú)計(jì)量和出售的房地產(chǎn)，目的是賺取租金或資本增值，比如已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。在新會計(jì)準(zhǔn)則下存在著兩種針對企業(yè)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式：公允價值與成本模式計(jì)量模式。前者模式下，對投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值都直接反映在公允價值變動中，其使用的前提必須是在有證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下；后者模式下，在對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊或攤銷的過程中，可以參照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，同時在期末進(jìn)行減值測試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

2.2 非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價值的應(yīng)用 只有以下兩條件同時滿足時才能被確認(rèn)為是非貨幣性資產(chǎn)交換：第一，交換具有一定的商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，可以計(jì)量換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值，這時，當(dāng)期損益中應(yīng)該算入公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，換入資產(chǎn)的成本入賬就是公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。對于交易雙方存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，修訂后、修訂前的準(zhǔn)則規(guī)定有很大不同，修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，若無活躍市場，那么在沒有第三方干預(yù)的情況下，非關(guān)聯(lián)的交易雙方可以通過協(xié)商來定價，也可視為公允價值；而修訂前的規(guī)定中，交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系可能使得彼此的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

2.3 金融工具的確認(rèn)和計(jì)量中公允價值的應(yīng)用 以公允價值計(jì)量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計(jì)入當(dāng)期損益，其既包括從二級市場購入的股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，又包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同等企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具。企業(yè)采用公允價值計(jì)量利弊參半，原因就在于當(dāng)企業(yè)的投資決策與市場行情相背離時，其當(dāng)期利潤就會因此受損；而當(dāng)企業(yè)能較好地把握市場行情走勢時，其當(dāng)期收益就會因此提高?？梢?，企業(yè)應(yīng)該密切關(guān)注市場行情的走勢，因市而動，才能自身賺取更大的收益。

2.4 在利潤表公允價值的應(yīng)用 有時公允價值計(jì)量下的資產(chǎn)負(fù)債表的年度資產(chǎn)變動額與傳統(tǒng)損益表收入費(fèi)用觀下確認(rèn)的凈收益會出現(xiàn)不一致的情況，為了有效避免這一情況的出現(xiàn)，在相關(guān)財(cái)務(wù)報表列報準(zhǔn)則中特別規(guī)定，把“所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表”添加到傳統(tǒng)的三大報表中，披露直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；把“公允價值變動損益”項(xiàng)目添加到利潤表中，專門單設(shè)出來，把因公允價值變動引起的未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)利得與損失披露出來。通過分開列示非經(jīng)常性損益、其他全面收益、核心業(yè)務(wù)利潤的方法，不僅能夠有助于短期投資者迅速做出投資決策，還能夠幫助長期投資者估計(jì)出企業(yè)的長久獲利能力。

3 公允價值計(jì)量在運(yùn)用中存在的問題

3.1 會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性難以保證 可靠性和相關(guān)性作為財(cái)務(wù)會計(jì)信息兩個最重要的質(zhì)量特征，其中公允價值信息的相關(guān)性已經(jīng)得到了普遍認(rèn)可，而其所提供會計(jì)信息的可靠程度則受到很大質(zhì)疑，原因就在于在公允價值的確認(rèn)中一定程度上運(yùn)用到了估價技術(shù)。

3.2 公允價值計(jì)量背離財(cái)務(wù)會計(jì)本質(zhì) 按照公允價值計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債時，往往很難在市場上找到同類或類似資產(chǎn)負(fù)債的參考價格，即使找到，由于時空等諸多因素的限制，也造成很多的不確定性，導(dǎo)致公允價值計(jì)量在實(shí)際操作中難以實(shí)現(xiàn)。

3.3 可能為企業(yè)提供利潤操縱空間 公允價值計(jì)量模式具有較強(qiáng)的主觀性，在一定程度上要依靠人們的主觀判斷。若盲目運(yùn)用公允價值計(jì)量資產(chǎn)和收益，計(jì)量的結(jié)果就變得不那么可靠，也給企業(yè)操縱利潤空間留下了可能。

4 完善公允價值計(jì)量的運(yùn)用

4.1 切實(shí)增強(qiáng)公允價值在實(shí)際中的可操作性 企業(yè)需要在市場資產(chǎn)、負(fù)債的估價系統(tǒng)等上花力氣，借此來確保會計(jì)實(shí)際操作中公允價值計(jì)量的可靠性。比如企業(yè)可利用網(wǎng)上實(shí)時采價報價系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)信息的資源共享、及時咨詢，使各種資產(chǎn)或負(fù)債的市場價能更易獲取，以此來加速傳遞公允價值計(jì)量所需的公共信息，從而不斷降低公允價值計(jì)量的成本；也可借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的科學(xué)性和運(yùn)作的高效性來加大網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計(jì)及會計(jì)工作中的運(yùn)用力度，以此來減少人為操作錯誤，提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，這樣才能使公允價值計(jì)量屬性得到全面推廣和應(yīng)用。

4.2 引入全面收益報表 實(shí)際中，隨著金融衍生品交易的日益頻繁和公允價值的引入，時常會大量出現(xiàn)對企業(yè)整體損益產(chǎn)生更大影響的已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益，若未能及時將其在收益報表內(nèi)反映出來，在一定程度上將會使企業(yè)的會計(jì)信息有失公允。可見，企業(yè)的利益相關(guān)者若要想更加全面準(zhǔn)確地了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況，就必借助于全面收益報表。

4.3 增強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)判斷能力和素質(zhì)水平 公允價值的準(zhǔn)確評估必須建立在相關(guān)人員的高素質(zhì)、高能力至上，因此要想準(zhǔn)確獲取公允價值，必須努力提高會計(jì)人員的自身素質(zhì)及認(rèn)識。所以，企業(yè)平時應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，減少對公允價值判斷的偏差及會計(jì)信息的行為性失真。

5 結(jié)論

本文從對公允價值的內(nèi)涵，在新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價值會計(jì)計(jì)量在實(shí)際應(yīng)用中體現(xiàn)出的問題加以分析，不難發(fā)現(xiàn)對于公允價值計(jì)量的引用，既有優(yōu)勢又有弊端。可見，只有不斷完善公允價值計(jì)量模式，對在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)的問題，提高警惕性，才能提供更真實(shí)公允、更相關(guān)可靠性的會計(jì)信息，才能將公允價值計(jì)量的優(yōu)勢達(dá)到最大化。

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