郭崢

摘 要：解釋了內(nèi)部控制的定義，提出了制度建設(shè)的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；內(nèi)部監(jiān)督；人員選用

企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、忽視風(fēng)險(xiǎn)分析、執(zhí)行過(guò)程不嚴(yán)格，輕則影響企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度的有效執(zhí)行，重則導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息嚴(yán)重失真，進(jìn)而直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，甚至把企業(yè)推入破產(chǎn)、倒閉的深淵。

一、準(zhǔn)確理解內(nèi)部控制的定義，確立全面控制的管理考核體系

不同部門(mén)的人從不同的角度對(duì)內(nèi)控會(huì)有不同的看法?，F(xiàn)代內(nèi)控理論試圖提出能被普遍接受的內(nèi)控定義，以便滿足不同單位的需要。內(nèi)控是一個(gè)受某單位不同層次的人影響的過(guò)程，而設(shè)計(jì)這一過(guò)程是為了實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)提供合理的保證：經(jīng)營(yíng)的效果和效率；財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性；對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵守。一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否到位，各項(xiàng)管理制度是否能真正落地，各業(yè)務(wù)部門(mén)工作是否能保持協(xié)調(diào)一致，企業(yè)目標(biāo)決策是否能保持不折不扣地貫徹落實(shí)，均可以從上述三大目標(biāo)進(jìn)行總體考核。一方面要根據(jù)企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)修訂完善現(xiàn)有考核指標(biāo)體系。本著突出重點(diǎn)、指標(biāo)精簡(jiǎn)的原則，結(jié)合現(xiàn)行考核體系、年度工作目標(biāo)、重點(diǎn)工作任務(wù)和各部門(mén)管控指標(biāo)，由企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督考核部門(mén)牽頭，對(duì)各管理部門(mén)、各專(zhuān)業(yè)崗位的內(nèi)部控制考核指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，各部門(mén)對(duì)下達(dá)的工作目標(biāo)和任務(wù)再進(jìn)行層層分解，將考核指標(biāo)落實(shí)到每一個(gè)崗位、每一名員工，確保人人有指標(biāo)，考核無(wú)死角。另一方面要加強(qiáng)對(duì)考核指標(biāo)的宣貫和傳導(dǎo)。通過(guò)文件宣貫和部門(mén)內(nèi)部集中學(xué)習(xí)等方式對(duì)年度內(nèi)控考核指標(biāo)修訂情況進(jìn)行逐層傳導(dǎo)，使每一名員工都明確考核的重點(diǎn)和導(dǎo)向，引導(dǎo)全員有效落實(shí)內(nèi)控考核要求，同時(shí)對(duì)管理不到位而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)事件的，也納入對(duì)指標(biāo)的考核。

二、注重各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和評(píng)估

企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生一般可歸結(jié)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不當(dāng)、投入資料不足或由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境或競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境發(fā)生變化等原因所導(dǎo)致。企業(yè)必須對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，建立可辨識(shí)、可分析和可管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制機(jī)制，全面分析和辨識(shí)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。一要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，從各項(xiàng)管理制度的執(zhí)行過(guò)程入手，對(duì)管理流程進(jìn)行全面梳理，查找生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確保各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)可辨識(shí)、可分析，提出有效措施，盡可能地規(guī)避、減少和降低風(fēng)險(xiǎn)損失。二要建立定期風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估制度。每年至少進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或企業(yè)管理目標(biāo)發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時(shí)對(duì)可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估，并提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)防范措施，確保風(fēng)險(xiǎn)可控。

三、注重內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性

一是內(nèi)控制度的建設(shè)應(yīng)充分考慮企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和機(jī)構(gòu)職能分工， 做到流程設(shè)置合理、職能明確、溝通渠道通暢和權(quán)力相互制約， 以保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能夠按照既定的、科學(xué)的流程進(jìn)行。二是在經(jīng)營(yíng)管理模式上要主動(dòng)突破傳統(tǒng)管理方式，建立自我防范和約束機(jī)制，由偏重事后控制向主動(dòng)事前控制轉(zhuǎn)變，避免出現(xiàn)問(wèn)題后再設(shè)法糾正，導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，事倍功半，收效甚微，失去內(nèi)部控制的作用。三是提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。對(duì)于企業(yè)管理中存在的管理越權(quán)、串通舞弊、人為錯(cuò)誤、制度滯后等問(wèn)題，要有針對(duì)性完善控制措施，強(qiáng)化企業(yè)員工的法制觀念教育和思想道德教育，實(shí)行不定期的崗位輪換制度，在有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，確保內(nèi)部控制的質(zhì)量。四是要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，不斷地調(diào)整完善內(nèi)部控制的內(nèi)容、程序和方法，使之適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展變化。

四、借助信息化系統(tǒng)提升內(nèi)控制度執(zhí)行的效率

一個(gè)設(shè)計(jì)完善，運(yùn)行良好的內(nèi)控信息化管理系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效率和效果。內(nèi)控信息化建設(shè)工程龐大，涉及企業(yè)管理的方方面面，一要立足長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，不應(yīng)急于求成，系統(tǒng)設(shè)計(jì)要以流程圖為中心，做到職責(zé)界定清晰，崗位設(shè)置全覆蓋，管理流程系統(tǒng)化，標(biāo)準(zhǔn)要求統(tǒng)一化，將制度、風(fēng)險(xiǎn)、崗位、標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效考核等各要素全部囊括，使之既符合法律法規(guī)，又能適應(yīng)企業(yè)管理實(shí)踐需要。二要重視基本數(shù)據(jù)的采集和規(guī)范。在制定實(shí)施方案時(shí)應(yīng)做好數(shù)據(jù)項(xiàng)采集的規(guī)范性描述，建立相應(yīng)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，提高數(shù)據(jù)的可用性，實(shí)現(xiàn)根據(jù)數(shù)據(jù)進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)、分析和決策。三要做好企業(yè)員工對(duì)系統(tǒng)的使用和培訓(xùn)工作，使其能夠掌握企業(yè)的內(nèi)部控制流程，明確個(gè)人職責(zé)，并熟練運(yùn)用信息化系統(tǒng)取得在管理過(guò)程中所需的各類(lèi)信息。

五、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的控制監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制的主要力量?？捎脕?lái)檢查評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否健全以及強(qiáng)化內(nèi)部控制的制衡機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該保證內(nèi)審部門(mén)工作的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中的重要作用，突出對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和控制程序有效性的監(jiān)督，注重評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是否真正執(zhí)行并落地。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)如實(shí)反饋有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，堵塞管理漏洞，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

六、必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用

內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，若沒(méi)有稱(chēng)職的人員來(lái)執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來(lái)執(zhí)行內(nèi)部控制制度。從我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐分析，很多企業(yè)已經(jīng)建立了本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，但沒(méi)有真正保證其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很好地執(zhí)行和落地，因此要充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度在企業(yè)中應(yīng)有的作用，則必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高管理人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考評(píng)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

總之，內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段，也是防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證和途徑，建立完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是深化現(xiàn)代企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。企業(yè)應(yīng)著力構(gòu)建內(nèi)部控制體系，使其處于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程控制的中心地位，通過(guò)全員參與，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。endprint