寧哲　潘鵬杰

摘 要：隨著社會主義教育教學體制的不斷完善，高等院校加快了教育體制改革的進程，以往高校教育產業(yè)發(fā)展已經不能適應現在多元化的社會環(huán)境。在教育體制的改革同時，也產生了各種復雜多變的問題。高校的內部控制體系是指由高校黨政領導層、中層管理者及其他人員來建立和落實的，旨在有效預防、識別與應對各種管理風險，為實現高校既定發(fā)展目標提供合理保證的一套制度和措施體系。通過建設有效的內部控制體系，高校能更好地實現政策法規(guī)的遵守、財務信息的可靠、職務犯罪的降低以及運行效率與效果的提高目標等。高?？梢浴翱刂骗h(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督”等五大要素為抓手來建設有效的內部控制體系。

關鍵詞：高校教育；內部控制體系；體制改革

中圖分類號：C931 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）26-0151-02

隨著我國高等教育的不斷發(fā)展，國家也加強了我國高等教育體制改革的深化腳步。在當前復雜的政治、經濟背景下，高校該如何建設和完善學校內控體系成為目前各高校亟須研究的重大課題。如何更加有效地構建高校內部控制體系，如何提高高校應對風險的能力，如何有效地提高辦學經濟效益，從而促使我國高校在教育體制不斷深化改革的今天實現面向平民教育的轉變，成為了我國高校當前的重要課題。

一、內部控制體系的含義

內控體系在企業(yè)管理中指的是通過自行檢查和調整內部業(yè)務活動從而使企業(yè)的經營活動更具效益，財務報告具有可靠性以及保證遵循法律法規(guī)而建立的自律系統。借鑒著名的COSO 報告，并結合高校特點，本文認為，高校的內部控制體系是指由高校黨政領導層、中層管理者及其他人員來建立和落實的，旨在有效預防、識別與應對各種管理風險，為實現高校既定發(fā)展目標提供合理保證的一套制度和措施體系。通過建設有效的內部控制體系，高校能更好地實現政策法規(guī)的遵守、財務信息的可靠、職務犯罪的降低以及運行效率與效果的提高等。高?？梢浴翱刂骗h(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督”等五大要素為抓手來建設有效的內部控制體系。

二、目前高校內控體系結構的現狀及問題

（一）高校內部管理體制缺陷

我國高校內部管理體制經過多次改革，最終確立為“黨委領導下的校長負責制”，并確認在《中華人民共和國高等教育法》中。然而，在實際運行中仍然暴露出下列問題：一是權力配比不當。黨政組織權力過大，學術組織聲音微弱。二是黨委和行政責權界定不明。對黨委與校長的“領導”與“負責”的規(guī)定缺乏操作性，在現實中極易產生“踢皮球”現象。三是民主決策不夠。強調了“黨委”與“校長”的決策權力和地位，忽視了教師群體、學生群體與社會各界人士參與治校的作用，決策主體單一，決策過程封閉。四是多種關系不順。政治權力與行政權力錯位，行政權力異化，學術權力弱化，以及學校衙門化、職能官位化、學術行政化等現象嚴重。

（二）風險評估形式化

由于高校改革的不斷加深，高校教育產業(yè)發(fā)展逐漸從以往純粹依靠行政支持的模式向多元化模式轉化，資金來源多渠道化。風險評估應該起到隨經濟、行業(yè)、監(jiān)管和經營條件的不斷變化來辨認和處理相應的風險的作用，并以此調整內控；而我國高校所做的風險監(jiān)控節(jié)點圖，從業(yè)人員都依據自己崗位填寫了個體的業(yè)務流程、規(guī)范及涉及的重要監(jiān)控環(huán)境，但深受主觀因素影響，通常避重就輕，重要事項表述較為含糊或干脆不予披露，并沒有起到其應有的作用。

（三）監(jiān)控機制缺失

監(jiān)控機制通過對正常的管理和控制活動以及員工執(zhí)行職責過程中的活動進行監(jiān)控，來評價內控系統運作的質量。我國大部分高校未設置專門的機構或人員對執(zhí)行的情況進行監(jiān)控，或是設置了專門的機構，但卻無法保證其獨立性，形同虛設，致使內部控制無法有效發(fā)揮，監(jiān)督任務往往落在財務部門身上，會計控制代替了內部控制，形成了自己監(jiān)督自己的局面。

三、完善我國高校內控體系的建議

（一）加強制度建設，增強高校負責人的內控意識

首先，國家相關部門應制定和完善相關的法律法規(guī)，給高校完善內控制度體系提供相應的法律指導，使其做到有法可依；其次，各高校應結合本校的實際，根據相關法律制定出可以達到最佳控制效果的內部控制制度，并對所有員工具有普遍約束力，杜絕“人大于法”的現象存在。同時，要增強高校負責人的內控意識。首先，單位負責人要認識到內控制度是一種業(yè)務運作過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制。其次，單位負責人應當轉變態(tài)度，將高校的內控和高校的發(fā)展同等對待，樹立高校要想健康的發(fā)展下去就必須建立健全的內控體系的意識，有效發(fā)揮自己在內控體系中的作用，并擔負相應的責任；并在此基礎上，加強內控制度的宣傳，強調每位教職員工都是內部控制體系不可缺少的一部分，使內控意識深入人心，從而形成自上而下共同遵守和執(zhí)行內控制度的體系，相互監(jiān)督、相互制約、彼此連結，把內控制度落實到實處。

（二）實施有效的控制活動

控制活動無所不在，貫穿于高校的所有業(yè)務領域和操作環(huán)節(jié)，可將其歸結為以下幾類：預算控制、授權控制、業(yè)務過程控制、資產控制、制度控制。要做到各個環(huán)節(jié)的控制有效，須從以下幾方面著手：（1）控制活動公開化。高校必須將業(yè)務流程及崗位責任，通過各種方式、方法，利用校園網給予公開化，以接受校內、校外人員的監(jiān)督，以提高控制目的。同時，也可以較及時地發(fā)現控制活動所存在的問題，以便及時修改。（2）控制活動實時化?？刂苹顒訉崟r化要求高校必須根據外部、內部等政策變化做出及時的反應，以適應管理的要求。由于管理規(guī)定具有滯后性，因此要求控制活動實時化管理以提高辦事服務效率。（3）控制活動必須定期進行符合性測試。高校必須定期地對控制點進行符合性測試，以證明內部控制活動是否按照管理層的描述得到有效執(zhí)行。如可對業(yè)務流程關鍵控制點及控制矩陣中的所有關鍵控制活動進行符合性測試，通過抽取一定的樣本量，檢查其是否符合測試屬性中的要求，并對不符合要求的提出修改建議并安排再次復核，同時制作測試底稿，并了解控制活動的執(zhí)行情況及確定樣本量，最終使控制活動能有效達到預期目標。endprint

（三）加強風險管理

強化風險管理，建立高校內部風險控制體系，降低財務風險，確保高校資產的安全和完整。隨著國家對高等教育的投入不斷加大，高校擁有越來越多的自主管理權力，面臨的各種財務風險也日益加大。高校的風險有內部風險和外部風險兩種。內部風險目前主要有財務收支失衡風險、過度舉債風險、投資損失風險等。外部風險主要有國家宏觀調控風險、土地置換政策變動風險、生源變化風險等。要對高校面臨的各方面的風險進行評估，建立起風險預警體系，加強風險管理控制。應采取以下措施：設置風險評估機構—制訂相應的風險評估指標—進行定期和不定期的檢查—考核驗收，形成合理的獎懲、激勵機制—信息反饋，經過反復幾次修正，確定風險控制的關鍵部門和關鍵環(huán)節(jié)，對風險指標進行修正，從而形成科學的風險評估指標體系。建立起適合高校發(fā)展需要的內部財務控制機制，避免管理失控、資金流失、貪污挪用等可能情況造成財產損失。

（四）確保信息交流與溝通順暢

完善高校內部控制體系結構，就必須建立信息溝通順暢的系統，首先，這樣做能使不同職位上的人員進行很好的定崗定位工作，每個人能很好地了解到自己的工作職責，這些都能為高校工作的良好運行奠定了堅實的基礎，并且在這個過程中堅持信息的追蹤與反饋工作，使高校各部門之間不僅信息溝通順暢，還能實現資源共享，實現高效內部控制各部門共同成長。這些都有利于避免官官勾結、貪污或者是信息失真的現象。

（五）發(fā)揮監(jiān)控機制的作用

建立完善的內控監(jiān)督機制，形成監(jiān)督合力，在高校治理過程中需要內部審計，但不能片面地將內部審計的作用過于夸大。關鍵是內控監(jiān)督要貫穿于內控制度體系的全過程，要讓各級各類人員深刻理解并嚴格執(zhí)行相關規(guī)章制度、操作規(guī)程、工作流程、有關注意事項。紀監(jiān)部門關注內控制度體系的全過程的程序控制；財務部門堅持預算管理控制、不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、資產保護控制、績效考評控制；內審部門重點工作是依據高校內部控制測評和高校風險管理的相關規(guī)定，定期實施高校內部控制的檢查和評價，及時發(fā)現學校所面臨的內部和外部風險，找出學校治理中的薄弱環(huán)節(jié)，特別要重點關注學校的重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排和大額資金使用等是否按照內部控制的要求，履行科學論證與集體討論等規(guī)定的決策管理程序，將內部控制評審作為與學校財務收支審計、干部經濟責任審計、預決算審計、專項資金審計、績效審計、工程決算審計等報告中必須包含的內容。紀檢監(jiān)督、財務監(jiān)督、審計監(jiān)督有機結合、各有側重，形成內部控制體系監(jiān)督合力，保證監(jiān)督機制的有效性。

結語

我國高校在近幾年暴露出的諸多問題，需要教育工作者和有關部門的共同努力來逐漸解決。完善我國高校內控體系是深化教育體制改革中重要的環(huán)節(jié)。本文主要針對高校內控體系中存在的突出矛盾進行分析，并提出了一些可行的完善建議，以利于高校建設發(fā)展。

參考文獻：

[1] 李書霞.我國高等院校內部控制的問題及對策分析[J].現代商業(yè)，2012，（3）.

[2] 楊麗紅.關于高校內控體系建設現狀的研究以及對策的分析[J].管理視窗，2012，（10）.

[責任編輯 杜 娟]endprint