內(nèi)蒙古建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院 康 峰

盡管現(xiàn)代企業(yè)的組織形式包括獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司，但是，現(xiàn)代企業(yè)制度主要以公司制企業(yè)為代表。從歷史的角度來看，現(xiàn)代企業(yè)制度所具有的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離（即“兩權(quán)分離”）的特征促進了社會經(jīng)濟的發(fā)展，同時也適應(yīng)了社會化大生產(chǎn)的要求，對自由競爭的經(jīng)濟發(fā)展，尤其是市場效率的提高有著非常積極的意義。為了能夠很好地促進這種兩權(quán)分離體制的發(fā)展以適應(yīng)不斷變化和日益復(fù)雜的經(jīng)濟形勢，市場需要一批獨立于企業(yè)所有者的經(jīng)營者代替所有者來進行企業(yè)的日常生產(chǎn)運營。于是，一支嶄新的隊伍——經(jīng)營者（即職業(yè)經(jīng)理人）應(yīng)運而生。然而，我國經(jīng)營者隊伍卻存在著比較嚴(yán)重的問題：筆者認(rèn)為這既與“激勵不足、缺乏約束”有關(guān)，也同經(jīng)營者自身存在一定的聯(lián)系。為了解決上述的問題，除了應(yīng)該使經(jīng)營者能夠自覺地提高自身的素質(zhì)以及職業(yè)道德之外，構(gòu)建一套經(jīng)營者的業(yè)績評價體系也是一種必要的制約手段。

一、基于結(jié)果、行為、素質(zhì)的評價主體研究

（一）結(jié)果業(yè)績的評價主體 筆者認(rèn)為：由注冊會計師考核經(jīng)營者結(jié)果業(yè)績是一個比較合理的選擇。這是因為：第一，注冊會計師與經(jīng)營者之間不存在損害獨立性的利害關(guān)系。第二，由注冊會計師來進行經(jīng)營者結(jié)果業(yè)績進行評價具有可行性。這是因為注冊會計師具備扎實的財務(wù)、會計及管理學(xué)方面的知識，而且能夠得到進行評價所需的相關(guān)資料。第三，從評價主體的角度來看，審計部門已經(jīng)得到授權(quán)從事相關(guān)的審計工作。因此，由注冊會計師對經(jīng)營者結(jié)果業(yè)績進行評價既是對審計職能的一種拓展，也是對經(jīng)營者評價在操作層面上的一種完善。

（二）行為業(yè)績的評價主體 由于行為本身就很難測定和量化，而經(jīng)營者的行為更加復(fù)雜，因此，從量化和實踐的角度，本文借鑒王斌（2005）對董事會業(yè)績進行評價的做法，認(rèn)為對經(jīng)營者行為業(yè)績的考核可以這樣進行：首先，由經(jīng)營者對自己的工作當(dāng)著股東大會和監(jiān)事會進行公開述職，講述自己在這一年以來為公司的發(fā)展所做出的行為、努力，然后由股東大會和監(jiān)事會同時對經(jīng)營者的行為業(yè)績進行評價。這樣做的好處在于：一方面經(jīng)營者在自評的時候可以發(fā)現(xiàn)問題、改善以后的工作效率；另一方面，由于需要“公開述職”，在一定程度上刺激了和增加了其客觀性。這種方法可能是目前測量經(jīng)營者行為業(yè)績的最好方法，因為這種方法操作成本低、程序簡化、效率較高而且更重要的是——會比較客觀。

（三）素質(zhì)業(yè)績的評價主體 素質(zhì)業(yè)績比行為業(yè)績甚至更加抽象，因為藏在“冰山”之下的那部分素質(zhì)（如人格特點、心理素質(zhì)、動機等）很難把握，因此對素質(zhì)業(yè)績的考評主觀性會非常大，這就要求素質(zhì)業(yè)績考核者自身要有很強的專業(yè)性，否則難以駕馭素質(zhì)業(yè)績考核中所使用的各種工具和技術(shù)。對素質(zhì)業(yè)績的考核可以由公司的人事部門來進行，當(dāng)然，邀請外部一些咨詢公司的專家或者一些高校學(xué)者的幫助也可能是有必要的。

二、企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)研究

（一）初創(chuàng)期企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)設(shè)計 初創(chuàng)期一般包括從創(chuàng)業(yè)規(guī)劃、設(shè)備安裝、試生產(chǎn)、產(chǎn)品投放市場、產(chǎn)品被消費者初步接受為止的過程（張良森，2006）。初創(chuàng)期的企業(yè)剛剛建立，組織結(jié)構(gòu)和各項規(guī)章制度尚未健全，產(chǎn)品也尚未被消費者所接受，因而產(chǎn)銷量都比較低，但成本卻較高。在初創(chuàng)期，企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動、外部環(huán)境中風(fēng)險的抵抗能力比較弱，知識和經(jīng)驗均不足，從而會面臨相當(dāng)大的不確定性與創(chuàng)業(yè)風(fēng)險。

首先是結(jié)果業(yè)績指標(biāo)。財務(wù)的角度，因為初創(chuàng)期企業(yè)的目標(biāo)是存活下來并得到發(fā)展，在這個階段企業(yè)的盈利很低甚至是處于虧損的狀態(tài)，所以關(guān)于財務(wù)方面的評價指標(biāo)不應(yīng)該設(shè)置利潤等“結(jié)果導(dǎo)向”的指標(biāo)，而應(yīng)該重點考察企業(yè)的發(fā)展能力（銷售增長率）。這個時期最易導(dǎo)致失敗的因素是為了增大銷售而產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款成為壞賬、呆賬，使企業(yè)缺乏經(jīng)營必要的現(xiàn)金流量，所以應(yīng)該加入反映資產(chǎn)運營情況以及銷售現(xiàn)金比率方面的評價指標(biāo)；顧客的角度，企業(yè)為了生存和成長，不得不投入大量精力進行廣告宣傳，以開拓市場、擴大銷售，所以應(yīng)該設(shè)置反映廣告促銷情況和新顧客獲取能力等方面的評價指標(biāo)；而內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長的角度，筆者認(rèn)為應(yīng)該分別設(shè)置產(chǎn)品和員工兩個方面的評價指標(biāo)來考核。

表1 初創(chuàng)期企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績基本考核指標(biāo)體系

素質(zhì)業(yè)績指標(biāo)。在這個時期，企業(yè)迫切地需要同政府部門、供應(yīng)商、分銷商、科研單位、高校、中間商等利益相關(guān)者打交道，以取得政策、資金、技術(shù)人才、銷售和供應(yīng)的支持，因此，這就要求經(jīng)營者必須具備良好的溝通能力，同時需要豐富的社會科學(xué)知識、相關(guān)的技術(shù)知識以及工作經(jīng)驗。企業(yè)的主要目標(biāo)就是摸索、創(chuàng)建一個可行的、有競爭能力的產(chǎn)品–市場戰(zhàn)略，并生存下來。這就要求經(jīng)營者必須具備良好的戰(zhàn)略管理能力、創(chuàng)新能力、敢于冒險的能力，更要具備豐富的經(jīng)營管理知識以進行充分的商業(yè)計劃、對產(chǎn)品進行可行性論證。

在初創(chuàng)期，對經(jīng)營者素質(zhì)業(yè)績和行為業(yè)績的考核應(yīng)該居于主要地位，而結(jié)果業(yè)績的考核處于次要的地位。因為在這個時期，股東關(guān)注的是在這個經(jīng)營者的帶領(lǐng)下，企業(yè)能否實現(xiàn)快速成長和發(fā)展，更加看重的是“未來”。張玉明（2009）對117 家山東省中小型企業(yè)進行了實證研究，結(jié)果表明：中小型科技企業(yè)內(nèi)生因素（企業(yè)家素質(zhì)、融資能力、技術(shù)創(chuàng)新等）對企業(yè)成長的影響力整體大于外生因素（企業(yè)集群情況、政策法律因素等），其中，企業(yè)家素質(zhì)是最重要的因素，并且與中小型科技企業(yè)成為強成長能力企業(yè)的可能性顯著正相關(guān)。

綜上所述，筆者設(shè)置的基本指標(biāo)體系如表1 所示。

（二）成長期企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)設(shè)計 經(jīng)過初創(chuàng)期之后，企業(yè)摸索出了自己的生存空間，各項生產(chǎn)經(jīng)營活動逐漸走向正軌，產(chǎn)品的質(zhì)量得到了很大程度的提高，銷售渠道已經(jīng)初步形成，隨著市場營銷工作的逐步開展，產(chǎn)品也慢慢地被消費者所熟悉、接受，銷售收入、利潤同步增長，企業(yè)有了比較穩(wěn)定的現(xiàn)金凈收入，這個時候企業(yè)的發(fā)展就進入了成長期。

首先是結(jié)果業(yè)績指標(biāo)。財務(wù)的角度，成長期的企業(yè)已經(jīng)初具規(guī)模，收入和利潤均快速增長，所以可以加入凈利潤和反映價值創(chuàng)造的經(jīng)濟增加值評價指標(biāo)。這個階段，企業(yè)應(yīng)該致力于擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高市場占有率，最易導(dǎo)致失敗的因素是經(jīng)營者盲目自信，進而片面地增長引起企業(yè)資金鏈的斷裂，所以應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的評價指標(biāo)進行考核。顧客角度，廣告宣傳同樣應(yīng)該給予足夠的重視，這個階段如果沒有充分的廣告宣傳，不但可能給競爭對手和模仿者可乘之機，還會導(dǎo)致之前的廣告宣傳付之東流，因為建立一個品牌是一個長期的工程。這個時候應(yīng)該改變廣告的形式和目標(biāo)，由擴大品牌知名度轉(zhuǎn)向樹立企業(yè)獨特的品牌形象方面。對于新顧客的獲取能力的考核在這個階段仍然非常重要。同樣地，而內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長的角度，筆者認(rèn)為應(yīng)該分別設(shè)置產(chǎn)品和員工兩個方面的評價指標(biāo)來考核。

其次是素質(zhì)業(yè)績的指標(biāo)。成長期企業(yè)的組織規(guī)模不斷壯大，組織層次也不斷增多，內(nèi)部溝通和協(xié)調(diào)也不斷地增加，規(guī)范化建設(shè)、制度創(chuàng)新成為企業(yè)管理的核心內(nèi)容，這就要求經(jīng)營者具備良好的經(jīng)營管理能力、學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力，同時還對經(jīng)營者的經(jīng)驗尤其是財務(wù)、人事方面的工作經(jīng)驗提出了較高的要求。企業(yè)的快速發(fā)展使經(jīng)營者看到了希望，如何在對內(nèi)外部環(huán)境進行客觀地分析，并對前期經(jīng)驗加以總結(jié)和學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上制定出適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略成為經(jīng)營者的重要任務(wù)之一，此時對企業(yè)家也迫切地需要優(yōu)秀的戰(zhàn)略管理能力。

在成長期，結(jié)果業(yè)績所占的權(quán)重應(yīng)該比初創(chuàng)期有所上升，相應(yīng)地，行為業(yè)績和素質(zhì)業(yè)績所占的比重會有所下降。綜上所述，筆者具體設(shè)置的基本指標(biāo)體系如表2 所示：

表2 成長期企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績基本考核指標(biāo)體系

（三）成熟期企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)設(shè)計 企業(yè)經(jīng)過了成長期之后，就進入了企業(yè)發(fā)展的鼎盛時期——成熟期，這時，銷售額和盈利額都達到了頂峰，但是增長速度很慢甚至沒有增長，企業(yè)擁有充足的資金，開始對外投資。同時，各種分銷渠道已經(jīng)飽和，經(jīng)過了成長期適應(yīng)性的組織結(jié)構(gòu)的探索之后，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也相對穩(wěn)定下來，各項管理制度都已經(jīng)比較完善。

首先是結(jié)果業(yè)績指標(biāo)。財務(wù)的角度，成熟期企業(yè)首要的財務(wù)目標(biāo)就是利潤最大化，最大限度地獲取現(xiàn)金，因此在這個時候適合對企業(yè)的財務(wù)狀況進行全面考察，如盈利能力、資產(chǎn)運營情況、償債能力、增長能力等。成熟期企業(yè)的關(guān)鍵成功因素是保持自己的市場地位，降低消耗、控制企業(yè)的成本，因此設(shè)置成本控制方面的評價指標(biāo)。顧客的角度，企業(yè)應(yīng)該把重點放在對客戶滿意度的保持之上。為了延緩衰退期的到來，在內(nèi)部流程的角度應(yīng)該不斷對老產(chǎn)品進行改進或者對新產(chǎn)品進行開發(fā)。學(xué)習(xí)與成長的角度應(yīng)該從員工的方面來設(shè)置指標(biāo)。

素質(zhì)業(yè)績的指標(biāo)。進入成熟期的企業(yè)，組織內(nèi)部組織系統(tǒng)也變得十分復(fù)雜，組織系統(tǒng)變得鈍化，矛盾與沖突水平比較突出，同時，經(jīng)營者還要處理好與各利益相關(guān)者之間的關(guān)系，因此，溝通、協(xié)調(diào)能力、經(jīng)營管理能力、社會科學(xué)知識、管理哲學(xué)知識和市場工作經(jīng)驗就顯得特別重要。企業(yè)的凝聚力減弱，守成思想很容易出現(xiàn)，企業(yè)的創(chuàng)造力和冒險精神減退，組織活力顯得不足。在這個時期，企業(yè)的目標(biāo)就是維持和鞏固已經(jīng)具有的市場地位，盡最大的努力延緩衰退期的到來。所以，這就要求經(jīng)營者具備良好的創(chuàng)新能力、學(xué)習(xí)能力，而最易導(dǎo)致失敗的因素就是經(jīng)營者滿足于過去取得的成功而喪失進取心和創(chuàng)新精神以及盲目擴張失去企業(yè)的核心優(yōu)勢。

綜上所述，筆者具體設(shè)置的基本指標(biāo)體系如表3 所示：

表3 成熟期企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績基本考核指標(biāo)體系

（四）衰退期企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)設(shè)計 當(dāng)企業(yè)在持續(xù)的時間里銷售增長率持續(xù)下降甚至銷售數(shù)量出現(xiàn)絕對下降的情況下，表明企業(yè)已經(jīng)進入了衰退期（張良森，2006）。衰退期的典型特征是市場需求持續(xù)下降，而銷售費用卻在不斷上升從而導(dǎo)致企業(yè)銷售利潤率持續(xù)下降甚至出現(xiàn)負(fù)數(shù)，企業(yè)財務(wù)狀況惡化。衰退期的企業(yè)設(shè)備老化、組織結(jié)構(gòu)、思維觀念等各方面都出現(xiàn)老化，而后者對企業(yè)的影響更大，企業(yè)面臨著危機。

首先是結(jié)果業(yè)績指標(biāo)。財務(wù)方面，因為最易導(dǎo)致失敗的因素就是為了使企業(yè)存在而付出過大的代價和現(xiàn)金回流出現(xiàn)問題，返本的時間過長，所以應(yīng)該在現(xiàn)金流量、償債能力、資產(chǎn)管理等方面設(shè)置指標(biāo)進行考核。衰退期企業(yè)的戰(zhàn)略重心可能有兩個：第一，把新產(chǎn)品的開發(fā)作為重點，盡快完成新舊產(chǎn)品的交替過度；第二，要么盡快完成組織分立、重組甚至退出某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域，將損失降到最低，回籠資金，所以內(nèi)部流程角度應(yīng)該重點考察新產(chǎn)品開發(fā)的情況。學(xué)習(xí)與成長角度，同樣應(yīng)該圍繞企業(yè)實現(xiàn)新產(chǎn)品開發(fā)和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移的重心，應(yīng)該設(shè)置員工合理化建議采納率、培訓(xùn)情況等方面的指標(biāo)。

素質(zhì)業(yè)績指標(biāo)。為了實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代和重大變革，經(jīng)營者需要具有敢于冒險的能力、優(yōu)秀的戰(zhàn)略管理能力、創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力，同時也要求經(jīng)營者具有豐富的社會科學(xué)知識、管理哲學(xué)知識、相關(guān)技術(shù)方面的知識以及相關(guān)的工作經(jīng)驗。

綜上所述，筆者設(shè)置的基本指標(biāo)體系如表4 所示：

三、結(jié)論

綜上所述，可以得出以下結(jié)論：第一，應(yīng)該將“結(jié)果”、“行為”、“素質(zhì)”三種要素綜合考慮，才能準(zhǔn)確、客觀地對經(jīng)營者業(yè)績進行評價。第二，企業(yè)業(yè)績和經(jīng)營者業(yè)績的關(guān)系以及從評價的內(nèi)容、評價的主體、評價的客體、評價的目的、業(yè)績的影響因素等五個方面存在著顯著差異。第三，經(jīng)營者業(yè)績的評價主體應(yīng)該具備獨立性、應(yīng)該多元化、應(yīng)該具備豐富的管理學(xué)、會計學(xué)等方面的知識。理論上的經(jīng)營者業(yè)績評價主體因為缺乏獨立性、能力不足、動力不足、制度建設(shè)不夠健全等很多原因在我國實際情況中并不能客觀地對經(jīng)營者的業(yè)績進行評價。第四，經(jīng)營者的結(jié)果業(yè)績由注冊會計師負(fù)責(zé)考核；對經(jīng)營者行為業(yè)績的考核可以這樣進行：首先，由經(jīng)營者對自己的工作當(dāng)著股東大會和監(jiān)事會進行公開述職，講述自己在這一年以來為公司的發(fā)展所做出的行為、努力，然后由股東大會和監(jiān)事會同時對經(jīng)營者的行為業(yè)績進行評價。采用向股東大會、監(jiān)事會“公開述職”的方式評價經(jīng)營者的行為業(yè)績；素質(zhì)業(yè)績的考核由公司的人事部門以及一些外部的專家來進行。第五，評價指標(biāo)以及相應(yīng)權(quán)重的設(shè)計應(yīng)該考慮企業(yè)具體的實際情況，企業(yè)生命周期、戰(zhàn)略是主要的考慮因素。

表4 衰退期企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績基本考核指標(biāo)體系

［1］李萍莉：《關(guān)于經(jīng)營者業(yè)績評價的思考》，《會計研究》2000年第5 期。

［2］胡季英、馮英俊：《經(jīng)營者業(yè)績評價與企業(yè)業(yè)績評價的關(guān)系及實證研究》，《華東經(jīng)濟管理》2005 年第12 期。

［3］馬連福：《公司內(nèi)部治理機制研究》，高等教育出版社2005年版。