許艷青

摘要：近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政支出中行政事業(yè)支出數(shù)額龐大、用途不清、損失浪費(fèi)嚴(yán)重等問(wèn)題層出不窮，這些問(wèn)題都反映出，當(dāng)前我國(guó)的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制度的漏洞和滯后。一直以來(lái)，我國(guó)的行政事業(yè)單位的管理方法都采取的是“放羊式”，隨著我國(guó)財(cái)政部門預(yù)算管理改革的大力推廣，這種落后的管理方式明顯跟不上時(shí)代發(fā)展的腳步。為了適應(yīng)新形勢(shì)的需要，行政事業(yè)單位必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。本文就如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：加強(qiáng) 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 制度建設(shè)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是其管理工作中的重要組成部分，雖然行政事業(yè)單位與一般商業(yè)企業(yè)有很大的不同，但是對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制同樣的不可或缺的一部分。當(dāng)前，眾多行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度存在著諸多漏洞，比如說(shuō)，內(nèi)控意識(shí)薄弱，內(nèi)控制度建設(shè)比較滯后等等，這些問(wèn)題嚴(yán)重制約著事業(yè)單位的發(fā)展。我們一定要找出這些不足之處，并且不斷的完善行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度，促進(jìn)行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控體系不完善

目前，已經(jīng)有絕大一部分的行政事業(yè)單位建立起了比較寬泛的規(guī)章制度，但是這個(gè)制度，并不具備很強(qiáng)的針對(duì)性和完整性，它過(guò)于的片面化和大概化，在實(shí)際操作的過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)種種矛盾。內(nèi)控體系不完善，是很多行政事業(yè)單位的突出問(wèn)題。其實(shí)就內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)而言，中國(guó)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系已經(jīng)初見(jiàn)雛形。但是，這并不意味著，我國(guó)的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制已經(jīng)形成了一個(gè)比較系統(tǒng)和完整的體系，事實(shí)上，到目前為止，還沒(méi)有一套規(guī)范的、專門針對(duì)行政事業(yè)單位特點(diǎn)的內(nèi)控準(zhǔn)則，難以適應(yīng)日益復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境和日漸深化的預(yù)算支出管理改革，致使無(wú)章可循、違章難究。行政事業(yè)單位亟待細(xì)化內(nèi)部管理，制定統(tǒng)一化標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部控制建設(shè)。另外，在改革過(guò)程中，也出現(xiàn)了制度與法律不協(xié)調(diào)的狀況。例如，現(xiàn)行預(yù)算法、國(guó)家金庫(kù)條例、稅收征管法就與改革后的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度不相適應(yīng)。除此之外，在監(jiān)督機(jī)制方面，還存在很大的缺陷，絕大部分的行政事業(yè)單位并沒(méi)有完善的監(jiān)督管理機(jī)制，有些單位即使建立了監(jiān)督管理機(jī)制，但是并沒(méi)有將其貫徹落實(shí)，導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，流于形式。

（二）內(nèi)部控制意識(shí)不足

在行政事業(yè)單位實(shí)際的工作過(guò)程當(dāng)中，單位內(nèi)部的員工，尤其是領(lǐng)導(dǎo)人員的內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱，嚴(yán)重缺乏對(duì)內(nèi)控知識(shí)的了解。有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為行政事業(yè)單位的主要職責(zé)在于公共事業(yè)管理，而非生產(chǎn)功能，沒(méi)有成本核算，無(wú)需建立內(nèi)部控制制度。有的管理層將內(nèi)控制度拘泥于財(cái)務(wù)部門，認(rèn)為只要有財(cái)務(wù)中心和審計(jì)部門把關(guān)即可，與自己關(guān)系不大，忽視了自身的控制監(jiān)督職能。有的單位負(fù)責(zé)人持“部門預(yù)算控制=內(nèi)部控制”的觀念，簡(jiǎn)單地認(rèn)為只要實(shí)施部門預(yù)算就相當(dāng)于制定了內(nèi)部控制體系。他們都一味的追求單位事業(yè)的發(fā)展，卻忽視了內(nèi)部控制管理。在行政事業(yè)單位日常的工作中，會(huì)計(jì)部門沒(méi)有權(quán)利參與到業(yè)務(wù)管理活動(dòng)中，也無(wú)權(quán)參與到單位的各項(xiàng)決策中，這樣一來(lái)，就導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門根本無(wú)法了解到單位決策的過(guò)程和結(jié)果，再加上很多單位的財(cái)會(huì)人員缺乏必要的內(nèi)控意識(shí)，沒(méi)有起到監(jiān)管的作用，這些問(wèn)題都嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制制度的建設(shè)和落實(shí)，制約了事業(yè)單位的發(fā)展。

（三）組織構(gòu)架設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)不清

行政事業(yè)單位人員分工不科學(xué)，權(quán)責(zé)不清。由于編制原因，到崗人員數(shù)量有限，有些單位出現(xiàn)不相容崗位互兼的不合理現(xiàn)象，記賬人員、保管人員、決策人員和審計(jì)人員未能實(shí)現(xiàn)有效分離，各崗位也無(wú)法做到有效制約，使得職責(zé)責(zé)任不清，難以控制。有些單位在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，沒(méi)有確定好內(nèi)控執(zhí)行人員，沒(méi)有明確各崗位應(yīng)負(fù)的責(zé)任，也沒(méi)有把活動(dòng)落實(shí)到具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上，造成出了問(wèn)題相互推脫，責(zé)任難以追究，管理漏洞百出。行政事業(yè)單位通常采用的是“一把手”責(zé)任制，這種制度存在著很多弊病，比如說(shuō)，授權(quán)審批的權(quán)限不明確，審批的流程不規(guī)范等等，在有些行政事業(yè)單位中，還存在著一把手隨意性審批或者越權(quán)審批的管理漏洞，這些漏洞直接滋生了貪污受賄濫用職權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生。

二、如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制

（一）建立良好的內(nèi)控環(huán)境

1、健全內(nèi)控制度，合理設(shè)置崗位

行政事業(yè)單位的關(guān)鍵崗位設(shè)置上，要注意經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)該相互分離，相互制衡。關(guān)鍵崗位包括：資金管理、票據(jù)管理、印章管理、物資采購(gòu)和管理、在建工程管理、債務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)合同管理、預(yù)決算編制以及內(nèi)部審計(jì)等。應(yīng)當(dāng)明確記賬人員、資產(chǎn)保管人員、審批人員和決策人員各自的職責(zé)權(quán)限，并實(shí)施各崗位相互分離和制約的措施；決策具有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，要推行集體審議聯(lián)簽制度。通過(guò)該制度的全面實(shí)施，將大大減少行政事業(yè)單位重大資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，推進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

2、提高對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)

強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)方能使內(nèi)部控制真正受到重視，使制度真正得以落實(shí)，是搞好內(nèi)控建設(shè)工作的突破口。首先，各行政事業(yè)單位要定期開展內(nèi)控情況研討會(huì)，通過(guò)員工的互動(dòng)討論，提高員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，了解到內(nèi)控建設(shè)對(duì)于單位的發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，內(nèi)控建設(shè)尤其必要性和重要性。其次，在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，要遵循一系列相關(guān)原則，推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，明確單位各員工的職責(zé)，保證各員工做到“各司其職、各管其事”。再次，還要組織相關(guān)人員進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)，了解內(nèi)部控制的具體內(nèi)容并引起充分的重視。只有大家齊心協(xié)力，形成廣泛重視，才能將內(nèi)控建設(shè)貫徹執(zhí)行，真正落在實(shí)處。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

任何企業(yè)和單位都存在著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然，行政事業(yè)單位也不例外，所以，在行政事業(yè)單位內(nèi)部，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是必不可少的。首先，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該對(duì)單位的資金來(lái)源、資金構(gòu)成和資金用途有一個(gè)系統(tǒng)而全面的了解，只有對(duì)此有一個(gè)徹底的了解，才能夠科學(xué)的預(yù)測(cè)和組織資金，不斷的拓寬融資渠道。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，行政事業(yè)單位也應(yīng)該適應(yīng)環(huán)境的大變化，尋求新的融資渠道，而不是一味的依賴于政府補(bǔ)助；其次，行政事業(yè)單位需要建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。在信息化時(shí)代的大背景之下，各行政事業(yè)單位要充分利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)手段，對(duì)公司運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，充分考慮到單位潛在的風(fēng)險(xiǎn)，分析出各種風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的影響，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善預(yù)警機(jī)制，做到防患于未然；再次，行政事業(yè)單位要調(diào)動(dòng)全員的參與意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防范不僅僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，也是單位全體員工的義務(wù)，不管是財(cái)務(wù)部門，還是銷售部門，亦或是管理部門，都應(yīng)該提高自己的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，全力以赴，共同防范單位潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理

編制預(yù)算是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，也是最為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位要進(jìn)一步擴(kuò)大預(yù)算的范圍，預(yù)算實(shí)施范圍應(yīng)該包括各部門的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)。預(yù)算要按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制，不得隨意編制，要認(rèn)真分析歷年的財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)，并結(jié)合當(dāng)年的具體情況，來(lái)進(jìn)行編制。在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格按國(guó)庫(kù)集中支付制度執(zhí)行，規(guī)范資金管理，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算的約束力。除此之外，預(yù)算單位還需要增強(qiáng)法制意識(shí)，從總量與細(xì)目上都嚴(yán)格按照下達(dá)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，不得隨意調(diào)整追加預(yù)算或者擴(kuò)大預(yù)算范圍，防止集體舞弊的發(fā)生。

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