李銀平

一、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制步驟

1.核對(duì)月末余額

銀行存款的核對(duì)屬于賬實(shí)核對(duì)內(nèi)容，核對(duì)方法采用賬目核對(duì)法，即將企業(yè)所記錄的銀行存款日記賬與開戶銀行送來(lái)的銀行對(duì)賬單兩者的月末余額進(jìn)行核對(duì)，而核對(duì)結(jié)果往往不一致，原因有兩種，一是存在未達(dá)賬項(xiàng)，二是企業(yè)與銀行至少一方存在記賬錯(cuò)誤。

2.查找未達(dá)賬項(xiàng)

（1）未達(dá)賬項(xiàng)定義及分類

當(dāng)核對(duì)結(jié)果不一致時(shí)，首先應(yīng)該查找未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于銀行結(jié)算憑證在傳遞中需要一定的時(shí)間，從而造成一方已經(jīng)登記入賬，而另一方因尚未接到有關(guān)憑證未登記入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)是銀行存款收付結(jié)算業(yè)務(wù)中的正常現(xiàn)象，主要有以下四種情況：

①銀行已收款入賬，企業(yè)尚未入賬；②銀行已付款入賬，企業(yè)尚未入賬；③企業(yè)已收款入賬，銀行尚未入賬；④企業(yè)已付款入賬，銀行尚未入賬。

上述①、④兩種情況，會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對(duì)賬單的余額；而②、③兩種情況，會(huì)使銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單的余額。

（2）未達(dá)賬項(xiàng)查找方法

在查找未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)，一定要注意針對(duì)同一款項(xiàng)，銀行存款日記賬的記賬方向與銀行對(duì)賬單記賬方向是相反的，因?yàn)閮烧叻謩e是相對(duì)立的兩個(gè)會(huì)計(jì)主體所記錄的賬單。另外在核對(duì)款項(xiàng)時(shí)，一般選擇每月下旬進(jìn)行逐筆核對(duì)，而非全月每筆數(shù)據(jù)，因?yàn)榻Y(jié)算憑證傳遞時(shí)間一般不超過十天，對(duì)于前二十天所發(fā)生的業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的結(jié)算憑證一般在月末都已到達(dá)。核對(duì)步驟如下：

①銀行存款日記賬借方和銀行對(duì)賬單貸方核對(duì)。核對(duì)時(shí)既要核對(duì)金額，也要核對(duì)結(jié)算單據(jù)號(hào)碼。核對(duì)完全相符的以“√”標(biāo)記。未標(biāo)記的企業(yè)銀行存款日記賬的借方記錄為企業(yè)已收、銀行未收的未達(dá)賬項(xiàng)。未標(biāo)記的銀行對(duì)賬單上的貸方記錄為銀行已收、企業(yè)未收的未達(dá)賬項(xiàng)。②銀行存款日記賬貸方和銀行對(duì)賬單借方核對(duì)。核對(duì)相符的以“√”標(biāo)記。未標(biāo)記的企業(yè)銀行存款日記賬的貸方記錄為企業(yè)已付銀行未付的未達(dá)賬項(xiàng)。未標(biāo)記的銀行對(duì)賬單的借方記錄為銀行已付企業(yè)未付的未達(dá)賬項(xiàng)。

3.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制方法是：在雙方賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、己方未收的賬項(xiàng)，減去對(duì)方已付、己方未付的賬項(xiàng)。其計(jì)算公式如下：

二、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制注意事項(xiàng)

1.賬實(shí)核對(duì)前需賬賬核對(duì)

銀行存款的清查屬于財(cái)產(chǎn)清查的一項(xiàng)內(nèi)容，目的是為了保證賬實(shí)相符，但在賬實(shí)核對(duì)之前首先需要進(jìn)行賬賬核對(duì)，保證賬賬相符，即將銀行存款日記賬月末余額與銀行存款總賬賬戶月末余額進(jìn)行核對(duì)。按照內(nèi)部控制制度要求，總賬會(huì)計(jì)與出納不能由同一人擔(dān)任，因此賬賬相符情況下，企業(yè)出現(xiàn)記賬錯(cuò)誤的幾率就很小，只要未達(dá)賬項(xiàng)查找正確，調(diào)節(jié)余額一般一致。

2.賬項(xiàng)核對(duì)方向相反、號(hào)碼一致

在查找未達(dá)賬項(xiàng)過程中，需要注意銀行存款日記賬借方與銀行對(duì)賬單貸方記錄事項(xiàng)為收款類事項(xiàng)，銀行存款日記賬貸方與銀行對(duì)賬單借方記錄事項(xiàng)為付款類事項(xiàng)，即銀行與企業(yè)記賬方向正好相反。還需要注意對(duì)應(yīng)結(jié)算憑證的號(hào)碼是否一致，防止當(dāng)出現(xiàn)不同結(jié)算憑證金額一致情況下，未達(dá)賬項(xiàng)查找錯(cuò)誤；通過此舉也可查出同一結(jié)算憑證雙方記賬金額不一致此類錯(cuò)誤，即在查找未達(dá)賬項(xiàng)的過程中就可以發(fā)現(xiàn)記賬方面的錯(cuò)誤，及時(shí)進(jìn)行錯(cuò)賬更正。

3.未達(dá)賬項(xiàng)需后期及時(shí)追蹤

正常的未達(dá)賬項(xiàng)一般在次月初都會(huì)轉(zhuǎn)成已達(dá)賬項(xiàng)，因此企業(yè)應(yīng)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)及時(shí)追蹤。對(duì)于銀行已記賬，而企業(yè)未記的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)需要在次月查看未達(dá)賬項(xiàng)對(duì)應(yīng)結(jié)算憑證是否會(huì)陸續(xù)到達(dá)企業(yè)，與未達(dá)賬項(xiàng)逐一核對(duì)。對(duì)于企業(yè)已記賬，而銀行未記的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)可以從次月的銀行對(duì)賬單查找，追蹤銀行未記錄的未達(dá)賬項(xiàng)是否在次月記錄。如果未達(dá)賬項(xiàng)在次月仍未到達(dá)，可能是單據(jù)在傳遞中丟失，也可能是屬于漏記、重記、錯(cuò)記事項(xiàng)，并非真正的未達(dá)賬項(xiàng)，需及時(shí)與銀行核對(duì)結(jié)算原始憑證，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。

4.調(diào)節(jié)余額不一致原因追查

經(jīng)調(diào)節(jié)后余額不一致，是未達(dá)賬項(xiàng)查找不正確，或未達(dá)賬項(xiàng)查找正確，但在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)未能對(duì)號(hào)入座。如果未達(dá)賬項(xiàng)查找及填制沒有錯(cuò)誤，則可能是上月錯(cuò)賬事項(xiàng)導(dǎo)致，因?yàn)樯显路蒎e(cuò)賬事項(xiàng)一般將被認(rèn)定為未達(dá)賬項(xiàng)，在上月份的余額調(diào)節(jié)表中不影響平衡，如未及時(shí)追蹤發(fā)現(xiàn)，將導(dǎo)致本月的調(diào)節(jié)余額不一致。

三、銀行存款清查中的風(fēng)險(xiǎn)防范

1.編制人員及審核簽章

因企業(yè)出納人員負(fù)責(zé)銀行存款日記賬的登記，根據(jù)內(nèi)部控制制度要求，企業(yè)應(yīng)該專門指定非出納人員每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以預(yù)防出納人員監(jiān)守自盜。如調(diào)節(jié)結(jié)果一致，制表人需簽字，然后找會(huì)計(jì)主管復(fù)核簽字，確保調(diào)節(jié)表內(nèi)容真實(shí)，數(shù)據(jù)計(jì)算正確，最后在編制單位處簽章，留檔保存。

2.調(diào)節(jié)余額一致不代表記賬無(wú)差錯(cuò)

經(jīng)調(diào)節(jié)后余額一致，并不代表記賬沒有問題。如果記賬憑證填制錯(cuò)誤，將導(dǎo)致總賬和日記賬均登記錯(cuò)誤，在日記賬與總賬核對(duì)時(shí)錯(cuò)誤不能被發(fā)現(xiàn)，在日記賬與對(duì)賬單核對(duì)時(shí)，錯(cuò)誤易被認(rèn)為是未達(dá)賬項(xiàng)，不影響調(diào)節(jié)平衡。如果事前未進(jìn)行總賬和日記賬核對(duì)，則日記賬漏記、重記、錯(cuò)記等事項(xiàng)，在與對(duì)賬單核對(duì)時(shí)，也易被認(rèn)定為未達(dá)賬項(xiàng)，不影響調(diào)節(jié)平衡。如何發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤，一是通過對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)及時(shí)追蹤，看次月是否到達(dá)時(shí)，這些錯(cuò)賬將會(huì)被及時(shí)發(fā)現(xiàn)；另外是如果未對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)及時(shí)追蹤，則在編制次月銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，調(diào)節(jié)余額將不一致，錯(cuò)賬將被發(fā)現(xiàn)，但發(fā)現(xiàn)時(shí)間需要推遲近一個(gè)月，將給企業(yè)帶來(lái)較大的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。

3.調(diào)節(jié)余額與最保險(xiǎn)存款余額

根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)后的余額，一般被認(rèn)定為企業(yè)的真實(shí)存款余額。但需要注意此余額并不是最保險(xiǎn)的存款余額，最保險(xiǎn)存款余額即簽發(fā)支票的最高限額，也可以理解為支票兌付時(shí)開戶銀行所記錄的存款余額。只有掌握了最保險(xiǎn)余額，企業(yè)才可以避免簽發(fā)空頭支票，躲避罰款風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)信用指數(shù)。以最保險(xiǎn)余額進(jìn)行調(diào)節(jié)的計(jì)算公式如下：

[1]趙麗生.基礎(chǔ)會(huì)計(jì).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2009年8月.

[2]李曉紅.會(huì)計(jì)崗位核算實(shí)務(wù).清華大學(xué)出版社.2011年6月.

[3]丁貴英.銀行柜員業(yè)務(wù)操作.大連出版社.2010年9月.