摘 要：營改增自實行以來，負稅增減問題成為各個企業(yè)最關(guān)切的問題。營改增涉及的行業(yè)門類廣泛，主要有研發(fā)制造業(yè)、信息技術(shù)、物流、文化出版、有形動產(chǎn)租賃等現(xiàn)代服務業(yè)。筆者經(jīng)過對當前現(xiàn)代服務行業(yè)的研究和調(diào)查，發(fā)現(xiàn)營改增對現(xiàn)代服務行業(yè)的發(fā)展有利弊之分，筆者因此對“利”“弊”展開論證說明。

關(guān)鍵詞：營改增；現(xiàn)代服務企業(yè)；利弊

一、引言

“營改增”是指企業(yè)的營業(yè)稅改正增值稅，簡稱“營改增”政策。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，“營改增”的主要表現(xiàn)為：在基本稅率（17%）和低稅率（13%）的前提下，新增兩個低稅率（11%與6%）。現(xiàn)階段，“營改增”政策的適用范圍包括建筑設(shè)計、研發(fā)制造業(yè)、信息技術(shù)、物流、文化出版、有形動產(chǎn)租賃等現(xiàn)代服務業(yè)?，F(xiàn)代服務業(yè)中最典型的就是生產(chǎn)性服務和科技信息服務，而這兩大產(chǎn)業(yè)的也最高。然而新的“營改增”政策對現(xiàn)代服務企業(yè)來說利弊如何，筆者將從“利”“弊”兩個方面分析營改增對現(xiàn)代服務企業(yè)的影響。

二、營改增對現(xiàn)代服務企業(yè)的“利”

1.減少重復計稅。傳統(tǒng)的營業(yè)稅有重復征稅的漏洞，存在間接加重企業(yè)繳稅負擔的問題。而營改增政策作為我國稅收制度改革中接軌國際的一次重要歷史改革，是順應時代潮流和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的重要舉措，營改增政策有利于降低企業(yè)的總體負稅，消除重復征稅的缺陷。對于現(xiàn)代服務企業(yè)而言，減少重復征稅負擔，大大降低負稅壓力，企業(yè)的生產(chǎn)成本就隨之減少。比如，一家主營建筑設(shè)計的現(xiàn)代服務企業(yè)的年營業(yè)收入為100萬，營改增政策前按營業(yè)稅5%計算，應征收5萬元營業(yè)稅（×5%），此外還需繳納教育費3%、城建稅7%，附加稅為5×（7%+3%）=0.5萬元，最終營業(yè)稅和附加稅為5.5萬元。而在同等營業(yè)額下，采用增值稅計算，該企業(yè)的營業(yè)收入為=/（1+3%）=97.09萬元，年應繳納增值稅為97.09×3%=2.91萬元。由此可見該物流公司的稅負減少47%。

2.促進社會市場經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。營改增政策涉及的現(xiàn)代服務行業(yè)的稅基主要是第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的增加值，而營業(yè)稅的稅基會涉及到二、三產(chǎn)業(yè)以及其他行業(yè)中的流轉(zhuǎn)額。顯然以增加額作為稅基形成的稅負明顯要比以流轉(zhuǎn)額作為稅基形成的稅負要低。增值稅的實行有效消除了企業(yè)重復繳稅的壓力，降低社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的稅負，從而有效降低物價，促進消費增長，擴大內(nèi)需，促進社會各行業(yè)、各產(chǎn)業(yè)的分工與合作，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與調(diào)整，從而提升企業(yè)的總體經(jīng)濟效益。

3.增加企業(yè)利潤。營改增政策在增加企業(yè)利潤主要表現(xiàn)在利潤核算當面。由于企業(yè)利潤是企業(yè)經(jīng)濟效益最直觀的表現(xiàn)形式，因此企業(yè)利潤核算環(huán)節(jié)關(guān)系重大。增值稅的利潤會計核算方法主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，企業(yè)總體銷售收入。增值稅屬于價外稅，企業(yè)在核對銷售收入時，會將不含增值稅的情況排除在外。第二，企業(yè)銷售的稅金。之前的營業(yè)稅會計核算方法是營業(yè)稅加附加稅，這種方式會降低企業(yè)的最終利潤。而增值稅核算方法，會計核算不能稱之為成本，這樣就增加了企業(yè)的利潤；第三，流轉(zhuǎn)稅額變化。增值稅政策下，一般納稅人的進項稅額可以抵扣，在稅率不變的前提下，可以有效降低流轉(zhuǎn)稅額和附加稅。

4.促進服務業(yè)內(nèi)部管理改革?，F(xiàn)代服務業(yè)中員工的工資福利以及差旅費的所占比例較大，因此獲得進項稅抵扣發(fā)票的成本受到限制。營改增政策施行后，由于增值稅的主要以企業(yè)在加工、銷售、修理、以及勞務服務等多個環(huán)節(jié)中新增價值或商品附加值所征收的一種稅，進項稅抵扣發(fā)票的成本限制放松，企業(yè)可以通過抵扣進項稅，來降低增值稅。而企業(yè)可以有效實現(xiàn)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，整合企業(yè)內(nèi)部員工設(shè)置，強化企業(yè)內(nèi)部運行和管理。

三、營改增對現(xiàn)代服務企業(yè)的“弊”

1.定價機制失去競爭力?，F(xiàn)代服務行業(yè)的定價機制較為靈活多變，影響服務價格的因素也很復雜。營改增后服務價格被迫提升。但是企業(yè)的最終服務價格是否提高還需要看企業(yè)的價格政策以及企業(yè)產(chǎn)品在市場中的競爭力。在營改增政策下，一些企業(yè)“變相漲價”，加價幅度日益增高，從而使企業(yè)產(chǎn)品在市場上失去競爭力。

2.增加企業(yè)部分稅負。部分企業(yè)由于自身行業(yè)性質(zhì)的影響，在營改增政策的影響下，企業(yè)負稅沒降反增，以物流產(chǎn)業(yè)為例，由于物流產(chǎn)業(yè)中拆卸、裝車、搬運等貨物運輸服務中環(huán)節(jié)眾多，因此引申出來的增值稅率從之前的營業(yè)稅率的3%增長到現(xiàn)在的增值稅率的11%，增幅巨大。

四、結(jié)束語

綜上所述，雖然營改增政策對現(xiàn)代服務企業(yè)而言產(chǎn)生了“利”“弊”兩方面的影響，主要體現(xiàn)在稅負、收益分配、定價機制、內(nèi)部管理、企業(yè)的經(jīng)濟效益以及總體運行等方面，而營改增政策對于現(xiàn)代服務企業(yè)的發(fā)展是利大于弊的，只要現(xiàn)代服務企業(yè)清楚認清當前營改增形勢，抓住機遇，與時俱進，創(chuàng)新企業(yè)運行和內(nèi)部管理機制，使之與營改增市場環(huán)境相適應，就一定能夠為企業(yè)帶來更豐厚的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]鐘順東.談營改增對現(xiàn)代服務業(yè)的影響[J].中國管理信息化，2014，17（16）：104-106.

[2]潘文軒.增值稅擴圍改革對行業(yè)稅賦變動的預期影響[J].南京審計學院學報，2012，（4）：105-106.

作者簡介：李躍（1982.04- ），男，山東省滕州市人，棗莊市建筑設(shè)計研究院審計師，大學學歷，學士學位，會計學專業(yè)畢業(yè)