俞嘉琪 王成方

摘 要：當前發(fā)達國家的環(huán)境會計在理論研究與實務應用領域均有較大進展，而我國還處在環(huán)境會計發(fā)展與應用的探索期，本文分析了我國環(huán)境會計在企業(yè)實施運用的現(xiàn)狀及主要問題，總結(jié)了以日本和美國為主的一些發(fā)達國家環(huán)境會計應用的經(jīng)驗，通過對比和借鑒，對我國環(huán)境會計的應用提出了一些建議。

關鍵詞：生態(tài)環(huán)境；環(huán)境會計；發(fā)達國家

一、引言

環(huán)境會計自上個世紀七十年代誕生，至今發(fā)展四十多年，在世界各國均得到不同程度的重視，但發(fā)展狀況參差不齊。從全球范圍來看，發(fā)達國家的環(huán)境會計從理論到實踐應用發(fā)展較快，也呈現(xiàn)一定的效果，日本和美國等國已相繼建立相對完善的環(huán)境會計體系，對環(huán)境污染起到了一定的制約作用。對比于發(fā)達國家，排污量居世界前列的中國至今沒有健全相關法規(guī)體系，環(huán)境會計在企業(yè)中的應用也遠未普及。

為了更好地促進和普及我國環(huán)境會計在企業(yè)中的應用，本文簡要地論述我國環(huán)境會計在企業(yè)中應用的現(xiàn)狀，針對我國目前在立法、準則制度確立、內(nèi)外部審計、企業(yè)自身認知以及相關人才培養(yǎng)等環(huán)節(jié)存在的主要問題，通過對比和借鑒部分發(fā)達國家的經(jīng)驗，提出一些改進的建議。

二、我國環(huán)境會計應用存在的問題

環(huán)境會計誕生并進入人們的視野后，聯(lián)合國在1999年制定并通過了第一份相關國際性指南：《環(huán)境會計和財務報告的立場公告》，以此為基礎，世界各國政府相繼開展環(huán)境會計制度體系的研究和建立。在我國，理論界和實務界都給予了環(huán)境會計高度重視，但相較于外國發(fā)達國家，客觀上我國目前環(huán)境會計的研究及發(fā)展仍相對滯后，相關環(huán)境會計的法律及規(guī)章制度一直沒有產(chǎn)生應有的指導規(guī)范作用，實務應用更是進展緩慢。

1.我國缺失相關的法律、法規(guī)

我國目前還處于對環(huán)境會計的研究階段，《中華人民共和國環(huán)境保護法》自從頒布實施已經(jīng)經(jīng)歷了二十五年，配套的相關法律在2014年之前一直沒有進一步頒布實施，滯后于環(huán)境會計發(fā)展的現(xiàn)狀，這無疑阻礙了環(huán)境會計的發(fā)展進程。實踐中，沒有配套的法律法規(guī)作為保障，環(huán)境會計執(zhí)行時增加的成本和風險讓企業(yè)不敢輕易付諸實施，這也直接導致了環(huán)境會計在企業(yè)應用中既缺少支持，又缺少約束的混亂現(xiàn)狀。

2.環(huán)境會計準則制度不完善

環(huán)境保護相關法律的缺失使得企業(yè)未能明確自身應承擔的責任，這就更需要完善的環(huán)境會計準則和制度來彌補。但直至當前，相關部門尚未出臺明確的準則來對企業(yè)是否必須應用環(huán)境會計進行硬性約束；同時，目前涉及環(huán)境會計的制度準則并不具備足夠的可操作性，加大了企業(yè)環(huán)境會計實務中的運用難度。另外，在具體實踐當中，環(huán)境會計對企業(yè)經(jīng)濟活動的評價除會計方面的財務評價指標外，還包括大量具有專業(yè)性的環(huán)境評價指標在內(nèi)的多種綜合指標，而這一系列符合本國具體國情的指標體系也沒有建立起來。

3.企業(yè)對環(huán)境會計的重視程度不夠

當前，絕大多數(shù)企業(yè)開始意識到污染現(xiàn)狀的嚴峻與環(huán)境保護的刻不容緩，但承擔環(huán)境污染責任并付諸行動的卻是少數(shù)。從具體表現(xiàn)看，首先，企業(yè)對ISO 14001認證缺乏了解。ISO 14000系列標準是為規(guī)范企業(yè)等的環(huán)境行為制定的環(huán)境管理標準體系。我國企業(yè)對該體系的認知程度相當欠缺，申請ISO 14001認證的熱情也亟待提高。其次，企業(yè)在購置環(huán)保相關專用設備上的支出少且利用率低，忽略了長遠來說環(huán)境會計的必要性。另外，在對環(huán)境信息的披露中發(fā)現(xiàn)，大多企業(yè)披露的環(huán)境信息簡單片面化，內(nèi)容避重就輕。

4.環(huán)境會計專業(yè)人才缺乏

環(huán)境會計是一門由環(huán)境科學與會計學的相互滲透為基礎，廣泛涉及經(jīng)濟學、生物學、統(tǒng)計學等多種學科的應用學科，從性質(zhì)上就體現(xiàn)了對應用環(huán)境會計的財會人員的高要求，現(xiàn)階段財會人員的本科教育并未涉及與環(huán)境科學相關課程，遠遠未能達到良好應用環(huán)境會計的要求。同時，環(huán)境會計的應用涉及到企業(yè)內(nèi)部各個部門的相互配合，而實際情況下，高學歷、跨專業(yè)、有管理經(jīng)驗的復合型人才也相對缺乏，無法保證環(huán)境成本費用的精確計量。

三、外國環(huán)境會計應用的經(jīng)驗

1.環(huán)境會計在日本的應用

（1）完備的法律法規(guī)和指南

自上個世紀六十年代末，日本陸續(xù)頒布了《大氣污染防治法》等諸項法律、法規(guī)，確立環(huán)境保護的重要地位，同時制定頒布了《引進環(huán)境會計系統(tǒng)指南》等指南及報告，從理論和實踐兩方面為企業(yè)全面進行環(huán)境會計核算提供了指導和依據(jù)（彭珍，2013）。日本高度重視對環(huán)境報告書的編制和應用，自2000年至2012年先后發(fā)布四版《環(huán)境報告書編制指南》，2005年對行政部門與公共單位環(huán)境報告書的公開也做了強制規(guī)定。從環(huán)境報告書發(fā)布的有關調(diào)查可知，日本企業(yè)環(huán)境報告書的發(fā)布數(shù)量逐年遞增，發(fā)布報告書的企業(yè)比重也持續(xù)增加，自1997年至2010年，發(fā)布環(huán)境報告書的企業(yè)占比從10%增至近40%（楊常青和梁鳳英，2012）。

（2）環(huán)境教育機制的建立

日本高度重視對民眾環(huán)境保護意識的教育，20世紀70年代，日本就在中小學普及環(huán)境教育，并配有相應的環(huán)保實踐活動。隨著世界環(huán)境的變化，日本對中小學的教學指導大綱中與環(huán)境保護有關的部分進行了持續(xù)的補充更新和完善。2010年赴華傳道的“富良野自然塾”就創(chuàng)新開展了“體驗野外”等環(huán)境教育講習課程來推廣環(huán)境保護理念。對于大學生的環(huán)保教育，日本的大學非常重視專業(yè)性的培養(yǎng)，很多大學都設立專門的研究機構來促進環(huán)境保護的教育和理論研究。

（3）外部審計監(jiān)管作用的發(fā)揮

日本企業(yè)發(fā)布環(huán)境信息通過第三方驗證保證信息的可靠性。根據(jù)一項調(diào)查，在對650余家企業(yè)的調(diào)查中，有20%正由第三方進行對環(huán)境報告書的審計，并有29%計劃采取第三方審核，會計師協(xié)會等機構也不斷為政府制定環(huán)境會計準則提供重要的建議。外部審計監(jiān)督的力量促使日本企業(yè)越發(fā)重視環(huán)境會計的應用和環(huán)境報告書的質(zhì)量。

（4）內(nèi)部審計監(jiān)管作用的發(fā)揮

與外部審計相對應的，日本相當多企業(yè)建立了較完善的內(nèi)部環(huán)境會計審計機構。以日本東芝集團為例（賽娜，2013），1993年東芝集團建立了審計基準與審計流程，1995年設立獨立部門——產(chǎn)品環(huán)境技術審計部獨立進行環(huán)境會計審計。自2004年全面開展環(huán)境經(jīng)營審計，對總社及各個海外子公司環(huán)境經(jīng)營情況進行評價。2006年起形成自上而下三層審計，評價標準逐漸標準嚴格化。內(nèi)部審計監(jiān)管體系的形成使得環(huán)境會計應用更為可靠有效，同時也是對員工環(huán)境意識的一種培養(yǎng)。

2.環(huán)境會計在美國的應用

環(huán)境會計在美國較為先進的應用經(jīng)驗主要包括：（1）強制機制：SEC（美國證券交易委員會）在《1992財務告示》中明確規(guī)定上市公司必須充分認識存在或潛在的環(huán)境責任，并對此做出及時準確的披露，沒有依據(jù)告示發(fā)布披露的企業(yè)將被處以巨額罰款以作懲戒（梁小紅，2010）。聯(lián)合化學公司、美國鋼鐵公司、西方石油公司等眾多知名公司均因存在嚴重環(huán)境問題卻未適當披露受過嚴厲處置。（2）環(huán)境教育機制：與日本相比，美國環(huán)境教育制度主要傾向于對人才的培養(yǎng)。以在環(huán)境保護方面表現(xiàn)出眾的學生為主要鼓勵對象設立有實習生、總統(tǒng)青年獎等制度，其中實習生制度特別針對日后有從事與環(huán)境相關工作志向的學生。

3.環(huán)境會計在英國的應用

英國在環(huán)境會計的應用中值得一提的是激勵制度。1992年，英國政府頒布執(zhí)行《BS7750環(huán)境管理體系》，該法規(guī)是世界上首部正式頒布實施的政府環(huán)境管理法規(guī)，也是首部政府頒發(fā)的環(huán)境激勵法規(guī)。而ACCA也為鼓勵企業(yè)積極披露環(huán)境會計信息，制定《環(huán)境報告授獎方案》，每年對披露環(huán)境會計信息的企業(yè)進行評比和獎勵。

四、對我國環(huán)境會計應用的建議

1.進一步完善相關法律法規(guī)和準則制度

我國政府及相關管理部門要盡快制定并頒布有關環(huán)境會計應用的法律法規(guī)，并保證其有效執(zhí)行?？山梃b美國的經(jīng)驗，適度加大對環(huán)境方面違法行為的處罰強度；也可以根據(jù)具體國情效仿英國的獎勵機制，比如用環(huán)境保護違法的罰款資金獎勵環(huán)境會計研究的優(yōu)秀人才和積極披露環(huán)境會計信息的企業(yè)。

準則制度方面，財政部應制定環(huán)境會計的相關準則和制度，切實規(guī)范相應的會計處理方法，提高可操作性，使企業(yè)相關財務人員在實施環(huán)境會計時得到指導。

2.建立健全環(huán)境會計內(nèi)外部監(jiān)督體系

我國應該逐步建立環(huán)境會計外部審計制度，將企業(yè)的環(huán)境會計納入審計范疇，外部環(huán)境會計監(jiān)督機構和會計師事務所等的有效監(jiān)督能夠規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟活動，切實引導企業(yè)進行環(huán)境污染的整改和治理。另外，結(jié)合我國實際，也可以充分發(fā)揮新聞及輿論的社會監(jiān)督作用，利用新聞傳媒的特點及優(yōu)勢監(jiān)督、發(fā)掘、追蹤、報道環(huán)境污染企業(yè)。以上環(huán)境保護監(jiān)督體系的建立，可以充分發(fā)揮社會的監(jiān)督職能，從而有效實現(xiàn)對相關企業(yè)的多角度環(huán)境信息監(jiān)管。

從企業(yè)內(nèi)部的角度來說，可以根據(jù)企業(yè)具體情況，采取定期、不定期或定期與不定期結(jié)合的監(jiān)督檢查機制，及時發(fā)現(xiàn)環(huán)境會計實施中存在的漏洞和問題，有針對性的進行整頓和改進，保證環(huán)境會計應用的高效和相關披露信息的準確真實。

3.加大社會公眾環(huán)保意識的宣傳教育

我國公眾薄弱的環(huán)保意識一定程度上制約了環(huán)境信息的披露。針對此現(xiàn)狀，對社會各階層的環(huán)境保護宣傳教育勢在必行。要強化國民對環(huán)境會計理論、必要性和應用價值的認知，將環(huán)境會計的理念通過公共團體、事業(yè)單位以及各種媒體普及到社會中去，讓投資者充分看到污染對環(huán)境、生態(tài)破壞帶來的危害，進而給企業(yè)以改變的決心和力度，推動企業(yè)推行環(huán)境會計。

4.重視企業(yè)內(nèi)外環(huán)境會計人才培養(yǎng)

首先要普及中小學乃至大學生環(huán)境保護的意識教育，同時在各財經(jīng)類高校設立環(huán)境會計相關專業(yè)，并增設環(huán)境會計、環(huán)境審計等專業(yè)課程作為財務會計相關專業(yè)的必修或選修課程，做到從源頭上加強對有關環(huán)境會計人才的培養(yǎng)；其次，為了切實保障目前企業(yè)環(huán)境會計的應用，要開展在職財會人員的環(huán)境會計相關培訓和繼續(xù)再教育，把環(huán)境會計相關知識技能作為專業(yè)技能考核的組成部分，為將來企業(yè)環(huán)境會計的應用做好人才儲備工作。

5.督促企業(yè)自身重視環(huán)境會計

企業(yè)要在其日常經(jīng)營活動中利用多種方式方法大力的宣傳環(huán)境會計的概念和重要性，使企業(yè)內(nèi)部從普通員工到高級管理層均樹立正確的環(huán)境保護觀念，保證企業(yè)全體人員對環(huán)境會計信息披露的正確認識。增強每個員工的綜合素質(zhì)和環(huán)境責任意識可以有效的推行環(huán)境會計在企業(yè)的運行，為企業(yè)實施環(huán)境會計提供有力的保障。此外，無論是企業(yè)的管理者還是環(huán)境會計人員都要及時學習掌握最新的相關法律法規(guī)，企業(yè)管理者要在企業(yè)內(nèi)部制定相關的環(huán)境會計管理體系，讓環(huán)境會計的應用落到實處。

參考文獻：

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[3]賽娜.環(huán)境會計在東芝集團的實際應用[J].中國總會計師，2013（4）.

[4]梁小紅.促進我國環(huán)境會計實施的宏觀機制探討[J].商業(yè)會計，2010（13）.

作者簡介：俞嘉琪（1992- ），女，漢族，浙江奉化人，浙江財經(jīng)大學會計學院本科生，研究方向：財務會計；王成方（1983- ），男，漢族，浙江瑞安人，浙江財經(jīng)大學會計學院講師，博士，研究方向：財務會計與資本市場