沈瑾

摘要：為了促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)開(kāi)始著手實(shí)行現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革。當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革效果還不明顯，有待我國(guó)進(jìn)行進(jìn)一步的探索。本文將從營(yíng)業(yè)稅以及增值稅的含義、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景、征收增值稅的基本原則、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)意義以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的配套措施這六個(gè)方面來(lái)進(jìn)行詳細(xì)闡述。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；試點(diǎn)意義；配套措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）09-0085-02

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)屬于我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)，它是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速健康發(fā)展能夠推動(dòng)我國(guó)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的快速轉(zhuǎn)型升級(jí)，使我國(guó)走上文明發(fā)展道路。當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展緩慢，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中營(yíng)業(yè)稅的征稅是導(dǎo)致我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展緩慢的一個(gè)重要原因。為了打破我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展瓶頸，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速健康發(fā)展，我國(guó)必須要進(jìn)行稅收改革，將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。本文將從以下幾方面來(lái)進(jìn)行詳細(xì)闡述：

一、營(yíng)業(yè)稅以及增值稅的含義

（一）營(yíng)業(yè)稅的含義

營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)稅種，它是針對(duì)單位與個(gè)人在某一時(shí)段的總營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅的一種稅種。營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象不是所有的單位和個(gè)人，而是進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)出售、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為或者是提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人。

（二）增值稅的含義

增值稅也是流轉(zhuǎn)稅的一個(gè)稅種。增值稅是針對(duì)商品中的增值部分進(jìn)行征稅的一個(gè)稅種。在增值稅的征收過(guò)程中，不僅要對(duì)增值商品原有的附加價(jià)值進(jìn)行征稅，還要對(duì)該增值商品在生產(chǎn)以及流通等各個(gè)環(huán)節(jié)中形成的新的附加價(jià)值進(jìn)行征稅。增值稅的這種征稅方法適合服務(wù)業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，應(yīng)該在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的轉(zhuǎn)變。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展是我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的一條重要途徑，這是我國(guó)很早之前就得到的一個(gè)結(jié)論。當(dāng)前，我國(guó)稅制體系主要以三大稅種為主，分別是營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及消費(fèi)稅。營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅的一種稅種，除了國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定的幾種情況外，其他都是營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)全部營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅的一種稅種，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅很容易造成重復(fù)納稅、稅負(fù)不公平以及影響增值稅抵扣鏈條。營(yíng)業(yè)稅是阻礙我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響因素。將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，打破現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展瓶頸，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，一再被強(qiáng)調(diào)。2011年11月，我國(guó)開(kāi)始正式確立現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)城市并頒布了相關(guān)政策，我國(guó)稅制改革由此拉開(kāi)序幕。將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，能夠促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、打破現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展瓶頸，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性升級(jí)與經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在我國(guó)實(shí)行的時(shí)間并不長(zhǎng)，我國(guó)還沒(méi)有十分豐富的經(jīng)驗(yàn)，在未來(lái)的稅制改革中，我國(guó)應(yīng)該進(jìn)一步關(guān)注現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)踐效果，及時(shí)總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，以更好地推動(dòng)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革。

三、征收增值稅的基本原則

（一）避免重復(fù)征稅

增值稅的征稅特點(diǎn)是只對(duì)具有附加價(jià)值的商品進(jìn)行征稅，只對(duì)沒(méi)有被征稅的商品進(jìn)行征稅。增值稅的征稅特點(diǎn)體現(xiàn)了國(guó)家實(shí)行增值稅的目標(biāo)。該目標(biāo)就是避免多個(gè)稅種向同一種商品進(jìn)行征稅，防止對(duì)同一種商品進(jìn)行重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

（二）按照各個(gè)環(huán)節(jié)依次進(jìn)行征稅

在增值稅的征收過(guò)程中，不僅要對(duì)增值商品原有的附加價(jià)值進(jìn)行征稅，還要對(duì)該增值商品在生產(chǎn)以及流通等各個(gè)環(huán)節(jié)中形成的新的附加價(jià)值進(jìn)行征稅。在增值稅的征收過(guò)程中，增值稅并不全是由該商品的經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售者來(lái)進(jìn)行賦稅繳納，而是在商品銷(xiāo)售的過(guò)程中，將增值稅額添加到該商品的價(jià)格中，從而將增值稅額轉(zhuǎn)嫁到購(gòu)買(mǎi)該商品的購(gòu)買(mǎi)者身上，由購(gòu)買(mǎi)者來(lái)全權(quán)承擔(dān)，以此類(lèi)推，不管商品經(jīng)歷多少次的周轉(zhuǎn)，都由每次周轉(zhuǎn)中的購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)增值稅，并最終轉(zhuǎn)嫁到購(gòu)買(mǎi)該種商品的消費(fèi)者身上。通過(guò)按照各個(gè)環(huán)節(jié)依次對(duì)商品征收增值稅的方式可以保證生產(chǎn)廠家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，促進(jìn)該企業(yè)的發(fā)展。

四、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)意義

（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能夠促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

在我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的試行過(guò)程中，雖然在開(kāi)始只選擇了上海一個(gè)城市進(jìn)行試行，但是還有很多城市的政府積極要求試行現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策。上海之所以成為我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的第一個(gè)試點(diǎn)城市，是因?yàn)樯虾Ｔ谝庾R(shí)到營(yíng)業(yè)稅嚴(yán)重影響到本地區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展之后，曾經(jīng)分別在2009年以及2010年向中央政府多次進(jìn)行現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的申請(qǐng)，并且已經(jīng)做好了本地稅收大幅度減少的心理準(zhǔn)備。經(jīng)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，上海市在將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，該市政府的稅收收入的確大幅度減少，但是上海市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始得到發(fā)展。在上海市開(kāi)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅制改革的先例之后，北京、深圳等城市相繼向中央政府提出本市進(jìn)行現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅制改革的要求，并愿意以減少本市政府的稅收收入為代價(jià)。各市政府不惜減少稅收收入而積極要求參與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的行為充分表明，我國(guó)將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的想法是完全正確的，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能夠推動(dòng)我國(guó)城市經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的快速轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)我國(guó)城市服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國(guó)城市經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速平穩(wěn)發(fā)展，真正踐行了我國(guó)科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展、文明發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展。

（二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于減輕我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展

當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅稅種為營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅依據(jù)是我國(guó)服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)總額且不同的服務(wù)行業(yè)采用不同的稅率。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要實(shí)行三種納稅稅率，這三種稅率分別對(duì)應(yīng)不同的服務(wù)行業(yè)。其中娛樂(lè)行業(yè)的納稅稅率為百分之五至百分之二十，交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)以及文化體育業(yè)的納稅稅率為百分之三，其他服務(wù)業(yè)以及進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)出售的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅稅率為百分之五。以制造業(yè)為例，當(dāng)前，我國(guó)制造業(yè)的納稅稅種為增值稅，制造業(yè)中納稅人主要可分為兩大類(lèi)型：一般納稅人、小規(guī)模納稅人。其中，制造業(yè)中的一般納稅人是按照增值額來(lái)進(jìn)行納稅的，與我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所納的營(yíng)業(yè)稅由于納稅依據(jù)不同而沒(méi)有可比性；制造業(yè)中的小規(guī)模納稅人是按照全部銷(xiāo)售額來(lái)進(jìn)行納稅的，這與我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按照全部營(yíng)業(yè)額來(lái)進(jìn)行納稅有著異曲同工之處，因此，可以拿制造業(yè)中小規(guī)模納稅人的稅率同我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)行比較，以判斷我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)是否偏重。由我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定可以看出，當(dāng)前我國(guó)制造業(yè)的小規(guī)模納稅人的納稅稅率為百分之三，這與上文提到的我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率相比，可以很清楚地看到，當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中大部門(mén)行業(yè)的納稅稅率都高于制造業(yè)的納稅稅率，且至少高出百分之二，由此，可以得出一個(gè)結(jié)論：我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)偏重。

（三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能夠?qū)崿F(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，從而能夠極大促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

金融危機(jī)的發(fā)生嚴(yán)重影響到了我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，國(guó)家實(shí)行相應(yīng)的減稅政策，其中包括我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，當(dāng)前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要有兩種納稅方式：小規(guī)模納稅法方式、一般人納稅方式。不管是小規(guī)模納稅形式還是一般人納稅形式，都將降低我國(guó)服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅率，具體來(lái)說(shuō)，如果采用小規(guī)模納稅形式，我國(guó)服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率將會(huì)下調(diào)到百分之三，減輕了大部分服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)，如果采用一般人納稅，以增值額為計(jì)稅依據(jù)，可以避免重復(fù)納稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。雖然，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅制改革在極大程度上減少了地方政府的稅負(fù)，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，我國(guó)的稅制改革利于我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，從而可以為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供動(dòng)力，帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。所以，當(dāng)前我國(guó)針對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅制改革是正確的。

（四）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能夠?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)造一個(gè)寬松的投資環(huán)境

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，不僅能夠減少我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，還能夠?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提供一個(gè)更為寬松的投資運(yùn)營(yíng)環(huán)境，為我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展注入活力。

從表面上看，國(guó)家利用稅收手段對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展進(jìn)行調(diào)控是國(guó)家的宏觀調(diào)控手段，其實(shí)不然。國(guó)家通過(guò)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅制的改革在減輕稅負(fù)的同時(shí)，也使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展環(huán)境更為寬松，從而能夠更好地吸引各種資源自動(dòng)進(jìn)入到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之中，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，從這一層面上來(lái)講，市場(chǎng)在資源的配置過(guò)程中起到了主要的作用。綜上所述，在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅制改革中，政府的宏觀調(diào)控引發(fā)市場(chǎng)對(duì)資源配置發(fā)揮調(diào)控作用，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在稅制改革中受到政府宏觀作用與市場(chǎng)調(diào)節(jié)作用的共同作用。

五、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的配套措施

（一）對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)出口實(shí)行退稅以及免稅政策

在未實(shí)行稅制改革之前，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅中并沒(méi)有出口退稅以及免稅這樣的相關(guān)措施，在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，國(guó)家應(yīng)該對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)出口進(jìn)行退稅以及免稅政策。與工業(yè)以及農(nóng)業(yè)相比，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對(duì)滯后，國(guó)家應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行扶持以促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。如果在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行出口的同時(shí)國(guó)家還要對(duì)其征收出口稅，那么會(huì)使本來(lái)就不強(qiáng)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)變得更弱，在國(guó)際市場(chǎng)上將會(huì)更加缺少市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。為了更好地扶持我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家應(yīng)該對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)出口實(shí)行退稅以及免稅政策，并根據(jù)實(shí)際情況不斷予以完善。

（二）對(duì)地方政府與中央政府的稅收比例進(jìn)行調(diào)整

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，會(huì)在短期內(nèi)對(duì)地方政府的稅收收入造成影響，導(dǎo)致地方政府的稅收收入嚴(yán)重縮水。針對(duì)這一種情況，有兩種解決方案：第一種方案是將稅收收入返還給地方政府，這種方案的可行性不大；第二種方案是對(duì)地方政府與中央政府的稅收比例進(jìn)行調(diào)整，與第一種方案相比，第二種方案的可行性比較大，但是，在調(diào)整過(guò)程中必須要注意把握好地方政府與中央政府之間的分享比例合理。

（三）考慮到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的勞動(dòng)力密集性

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以外的大部分企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成比較高。所謂資本有機(jī)構(gòu)成就是生產(chǎn)資料與勞動(dòng)力的比例。對(duì)于這些企業(yè)來(lái)講，它們將大部分資本都用來(lái)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料，增值稅是其納稅的主要稅種，獲得的抵扣比較多，因此，這些企業(yè)的稅負(fù)比較小。對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來(lái)講，它就有勞動(dòng)力密集性，資本有機(jī)構(gòu)成比較低，它將大部分資本都用來(lái)購(gòu)買(mǎi)勞動(dòng)力，沒(méi)有抵扣，稅負(fù)比較大。因此，在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)改征增值稅的實(shí)施過(guò)程中，國(guó)家必須要考慮到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的勞動(dòng)力密集性，解決勞動(dòng)力成本抵扣的問(wèn)題，以更好地促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速健康發(fā)展能夠推動(dòng)我國(guó)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的快速轉(zhuǎn)型升級(jí)，使我國(guó)走上文明發(fā)展道路。當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展緩慢，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中營(yíng)業(yè)稅的征稅是導(dǎo)致我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展緩慢的一個(gè)重要原因。為了打破我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展瓶頸，為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速健康發(fā)展，我國(guó)必須要進(jìn)行稅收改革，將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。

參考文獻(xiàn)：

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