朱曉梅 張心怡

摘 要：內(nèi)部審計對公司治理監(jiān)督、評價方面起到了積極作用，但在獨(dú)立性、權(quán)威性、專業(yè)性等方面仍存在可改進(jìn)之處。文章以我國股份制商業(yè)銀行內(nèi)審體制改革方向為背景，通過分析溫州銀行內(nèi)部審計工作存在的差距，旨在提出改進(jìn)建議，從而充分發(fā)揮內(nèi)審職能，確保溫州銀行各項業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：溫州銀行 內(nèi)部審計 工作現(xiàn)狀 對策建議

中圖分類號：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）09-173-02

一、溫州銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀

建行以來，溫州銀行（以下簡稱我行）內(nèi)部審計部門緊緊圍繞全行改革發(fā)展的戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標(biāo)，在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程中積極發(fā)揮監(jiān)督評價作用，為提升溫州銀行競爭發(fā)展能力作出了應(yīng)有貢獻(xiàn)。

1.有關(guān)內(nèi)部審計的工作和報告機(jī)制不斷完善，信息溝通渠道保持暢通；各級經(jīng)營管理層在接受審計的過程中逐步理解并認(rèn)同內(nèi)部審計的制度安排和其監(jiān)督檢查的職能，一種良性互動的內(nèi)部控制與監(jiān)督糾正機(jī)制正在形成。

2.內(nèi)部審計已成為溫州銀行風(fēng)險管控體系中一支不可或缺的專業(yè)監(jiān)督力量。內(nèi)部審計部門以防風(fēng)險為導(dǎo)向，將監(jiān)督評價風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理的充分性與有效性的職責(zé)要求落實于各項審計活動之中，審計理念和方式發(fā)生了深刻的變化，工作思路與管理機(jī)制日漸清晰。

3.審計結(jié)果得到董事會及經(jīng)營管理層的認(rèn)可和利用。內(nèi)部審計部門能夠認(rèn)真理解董事會的戰(zhàn)略決策和公司的經(jīng)營目標(biāo)以及自身的關(guān)鍵任務(wù)，將審計重點集中在董事會和管理層關(guān)注的內(nèi)部控制和重要風(fēng)險領(lǐng)域，積極有序地開展不同層面的審計活動，在完善部分重要業(yè)務(wù)管理制度、申設(shè)機(jī)構(gòu)的過程中發(fā)揮著支持與參考作用。內(nèi)部審計履職能力和水平明顯提高。

4.內(nèi)部審計在協(xié)調(diào)外部審計，落實監(jiān)管要求，推動合規(guī)管理方面做了大量的工作。內(nèi)部審計在協(xié)調(diào)大量的內(nèi)外部監(jiān)督檢查工作的過程中，體現(xiàn)了較強(qiáng)的大局把握能力、組織協(xié)調(diào)能力和內(nèi)外檢查結(jié)果利用能力，不僅能夠完整準(zhǔn)確地提供合規(guī)經(jīng)營的情況，滿足了監(jiān)督檢查的要求，而且及時全面地向董事會、管理層報告外部檢查監(jiān)管的信息和要點，有效督促和推動了問題整改的進(jìn)程，發(fā)揮了監(jiān)管檢查內(nèi)外交流的窗口和內(nèi)外聯(lián)動的平臺作用。

5.內(nèi)部審計管理機(jī)制和運(yùn)作模式日漸成熟。以加強(qiáng)履職能力建設(shè)為主線，從溫州銀行實際出發(fā)，學(xué)習(xí)和借鑒其他商業(yè)銀行先進(jìn)做法，在完善內(nèi)部審計管理機(jī)制，創(chuàng)新內(nèi)部審計管理模式，提高內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)等方面邁出了新步伐。在2008年自主研發(fā)并投產(chǎn)使用了操作風(fēng)險監(jiān)控與稽核平臺，全面啟動了風(fēng)險監(jiān)控與內(nèi)控評估方法體系建設(shè)，探索構(gòu)建了持續(xù)監(jiān)測方法體系。

上述情況表明，我行內(nèi)部審計模式在經(jīng)歷了從建行初期的賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难葸M(jìn)過程后，已逐步建立起一個日趨完善的內(nèi)部審計機(jī)制。但是，與銀行業(yè)監(jiān)管部門的要求相比，與完善的銀行業(yè)公司治理標(biāo)準(zhǔn)相比，在內(nèi)部審計工作獨(dú)立性、權(quán)威性、專業(yè)性等方面仍存在一定差距。

1.內(nèi)部審計獨(dú)立性仍存在缺陷。主要表現(xiàn)為：一是根據(jù)《溫州銀行章程》第117條規(guī)定，內(nèi)部審計部門隸屬于董事會審計委員會，內(nèi)部審計結(jié)果應(yīng)及時全面報送董事會審計委員會。實際操作起來，仍將內(nèi)審部設(shè)置于經(jīng)營層，未能真正實現(xiàn)決策、經(jīng)營、監(jiān)督的完全分離。二是內(nèi)審部門職責(zé)定位不清，與其它業(yè)務(wù)部門存在交叉現(xiàn)象，如長期承擔(dān)內(nèi)部控制委員會辦公室、操作風(fēng)險牽頭管理部門等職責(zé)?？此茢U(kuò)大了監(jiān)督范圍，實則違背了內(nèi)部控制和風(fēng)險管理基本原則，即商業(yè)銀行內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于內(nèi)控建設(shè)、執(zhí)行部門，獨(dú)立于風(fēng)險管理部門而發(fā)揮監(jiān)督、評價作用，因此削弱了內(nèi)審部門的獨(dú)立性。三是參與總行部門內(nèi)部考核，將業(yè)務(wù)條線差錯率和違規(guī)金額與內(nèi)審部門掛鉤，使內(nèi)審部門處于既當(dāng)“運(yùn)動員”又當(dāng)“裁判”的尷尬境地。

2.審計理念層次不高，審計披露問題的深度不夠，權(quán)威性不強(qiáng)。內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)的各項經(jīng)營活動中，在改進(jìn)風(fēng)險管理和完善公司治理結(jié)構(gòu)方面具有十分重要的作用，是一項政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作。但由于我行內(nèi)審工作長期以來缺乏必要的質(zhì)量控制，對審計項目的選擇、內(nèi)容安排隨意性較大；在審計流程中缺乏具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)和客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)；在項目實施過程中，不重視審計工作的時效性；在審計報告完成后較少關(guān)注審計結(jié)果是否實際發(fā)揮作用。特別是對總行部門審計結(jié)論或建議缺乏執(zhí)行力，從而使內(nèi)部審計工作權(quán)威性得不到保證。從審計披露問題來看，目前我行內(nèi)部審計工作基本上還是查錯防弊，局限于查處一些具體違法違規(guī)問題，只注重檢查會計憑證、信貸資料是否完整，業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)合法等，缺乏對銀行公司治理、內(nèi)部控制狀況、風(fēng)險管理等作出系統(tǒng)全面評價和建議，更未對一些重要的深層次的問題如制度體系、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險控制等方面進(jìn)行研究。特別是面對我行業(yè)務(wù)創(chuàng)新頻出，跨區(qū)域經(jīng)營范圍不斷拓展的新情況，內(nèi)部審計技術(shù)手段卻變化緩慢，審計披露問題的深度不夠，這也在相當(dāng)程度上制約了我行內(nèi)部審計工作的發(fā)展與進(jìn)步。

3.審計技術(shù)和方式滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。一是內(nèi)部審計部門建立的計算機(jī)風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)與業(yè)務(wù)部門管理系統(tǒng)接口尚不完善，使我行由現(xiàn)場內(nèi)部審計向非現(xiàn)場內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變、由事后內(nèi)部審計向業(yè)務(wù)流程內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變的思想無法完全實現(xiàn)，不僅加大了內(nèi)部審計成本，而且制約了內(nèi)部審計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。二是隨著我行跨區(qū)域進(jìn)程的加快，以往的總支兩級經(jīng)營構(gòu)架被打破，如何實現(xiàn)對異地分行審計業(yè)務(wù)管理便成為一個無法回避的現(xiàn)實問題?，F(xiàn)階段垂直管理、分級委托、下查一級內(nèi)審構(gòu)架還處于搭建狀態(tài)，而總行內(nèi)審部門對其現(xiàn)場審計因為地域、人員配置、業(yè)務(wù)范圍等因素的限制，無法完全按照對溫州轄區(qū)支行的審計方式進(jìn)行。

二、股份制商業(yè)銀行內(nèi)審體制改革發(fā)展趨勢

目前我國金融業(yè)已經(jīng)進(jìn)入新的歷史發(fā)展時期，股份制商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部審計體制已經(jīng)無法有效發(fā)揮防范金融風(fēng)險的作用。為加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制、健全內(nèi)部審計體系，銀監(jiān)會于2006年6月適時出臺了《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》。指引規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)在內(nèi)部建立垂直獨(dú)立并對董事會負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計體系。開展內(nèi)部審計工作應(yīng)獨(dú)立于經(jīng)營管理，以風(fēng)險為導(dǎo)向、保持客觀公正。國內(nèi)各股份制商業(yè)銀行均以《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》為依據(jù)，適時進(jìn)行內(nèi)部審計體制改革。

1.建立“垂直管理、下查一級”直接對董事會負(fù)責(zé)的內(nèi)審體制。主要是內(nèi)部審計體制實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督效果。對分行內(nèi)審人員實施“派駐制”：分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員編制、工資歸總行，內(nèi)部審計結(jié)果對總行負(fù)責(zé)，實施下查一級工作機(jī)制。事實證明同級之間的監(jiān)督顯得“弱不禁風(fēng)”，很難真正發(fā)揮作用。我國銀行業(yè)金融系統(tǒng)幾年以前在構(gòu)建內(nèi)控體系的時候，就已經(jīng)明確地提出了“下查一級”這個原則，實際我國銀行業(yè)也正逐步按照該原則進(jìn)行內(nèi)部審計機(jī)制的改革、制度的梳理。

2.實現(xiàn)審計重點由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)變。一是從偵弊型到防范型的轉(zhuǎn)變，即以事后內(nèi)部審計為主轉(zhuǎn)向事前或事中內(nèi)部審計為主方式的創(chuàng)新。通過把審計監(jiān)督的關(guān)口前移，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段。二是從部門型到流程型的轉(zhuǎn)變。在銀行同業(yè)普遍著手打造流程銀行的大背景下，其內(nèi)部審計工作仍將審計對象按部門、職責(zé)進(jìn)行劃分無疑也在很大程度上影響了審計的效果，內(nèi)部審計隨業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變成為傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計過渡的必然。三是從局部到整體的轉(zhuǎn)變。銀行作為社會資金融通的主要中介，構(gòu)架和流程日趨精細(xì)、復(fù)雜，每個業(yè)務(wù)模塊、每個操作部門、每條管理條線均為相互關(guān)聯(lián)、相互影響、相互制約。銀行業(yè)內(nèi)部審計由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)變的重要變化之一在于著眼于銀行體系的整體，而非單獨(dú)、孤立地針對某個部門或某個業(yè)務(wù)品種。

3.實現(xiàn)內(nèi)審人員從終身制到職能發(fā)展的轉(zhuǎn)變。內(nèi)審的客體是銀行經(jīng)營活動，在客體更新?lián)Q代、不斷發(fā)展的背景下，內(nèi)審人員的知識水平停滯不前、抱著老經(jīng)驗、以往知識，勢必造成監(jiān)督者落后于被監(jiān)督者。內(nèi)審人員的終身制是造成上述弊端的原因之一，銀行同業(yè)已經(jīng)普遍認(rèn)識到了應(yīng)根據(jù)內(nèi)審人員個體、業(yè)務(wù)素質(zhì)等差別分別進(jìn)行職能安排。

三、關(guān)于我行內(nèi)部審計體制改進(jìn)的建議

在當(dāng)前復(fù)雜多變的國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融形勢下，各種不確定性顯著增加，新的形勢要求我行內(nèi)部審計要增強(qiáng)工作的預(yù)見性、主動性、有效性。內(nèi)審工作要循著重大風(fēng)險的軌跡，重點關(guān)注跨區(qū)域發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重大風(fēng)險領(lǐng)域的控制情況。監(jiān)督層次要上移，審計視線要深遠(yuǎn)，檢查重點要集中，評價結(jié)果要精準(zhǔn)，審計建議要有針對性，真正促進(jìn)全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系的完善，支持溫州銀行跨區(qū)域發(fā)展與風(fēng)險控制能力的同步提升。因此要圍繞從提高內(nèi)審工作的獨(dú)立性、權(quán)威性、專業(yè)性作為切入點，借鑒同業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗為我所用，再造我行內(nèi)部審計體系，提升我行內(nèi)部審計的有效性。

1.按照獨(dú)立性原則進(jìn)行內(nèi)部審計的組織架構(gòu)設(shè)計。根據(jù)本行實際，目前宜推行“垂直獨(dú)立、分級委派、下查一級”內(nèi)部審計管理模式。總行的內(nèi)部審計部門應(yīng)在董事會審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，下屬垂直條線的人事、薪酬、財務(wù)與分行相對獨(dú)立，并由總行的內(nèi)部審計部門直接領(lǐng)導(dǎo)，采取下查一級工作機(jī)制，避免各級經(jīng)營機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的行政干擾，避免經(jīng)營管理者成為審計委托人。內(nèi)部審計應(yīng)獨(dú)立于被審計的活動和日常的內(nèi)部控制過程，保證內(nèi)部審計部門可以在沒有干涉情況下執(zhí)行委派任務(wù)、報告審計發(fā)現(xiàn)和評價結(jié)果，使整個內(nèi)審體系對董事會負(fù)責(zé)，擁有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性。

2.進(jìn)一步理順內(nèi)部審計職責(zé)。應(yīng)將內(nèi)部審計部門目前承擔(dān)的日常具體業(yè)務(wù)事后監(jiān)督、操作風(fēng)險牽頭管理等職責(zé)進(jìn)行剝離，由相關(guān)業(yè)務(wù)部室負(fù)責(zé)歸口管理，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及工作職責(zé)的獨(dú)立超脫性，避免出現(xiàn)評價與被評價相混淆的尷尬局面，使內(nèi)審工作重點真正轉(zhuǎn)移到關(guān)注內(nèi)部控制的有效性；信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、流動風(fēng)險管理的有效性；信息系統(tǒng)運(yùn)營的安全性；公司戰(zhàn)略執(zhí)行效果等方面上來，從而提升內(nèi)審工作高度和層次。

3.暢通溝通渠道，強(qiáng)化服務(wù)意識。內(nèi)部審計的目的在于促進(jìn)本單位經(jīng)營管理水平和效益的提高，因此內(nèi)部審計既是本單位經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督者，又是本單位管理工作的服務(wù)者，服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計的基本特征。所以我行內(nèi)部審計人員必須把審計事項視作為領(lǐng)導(dǎo)、部門和所屬單位提供服務(wù)的過程。內(nèi)審工作要建立良好的人際關(guān)系，暢通的溝通渠道和信任關(guān)系，使審計意見和建議能更好地得到貫徹和落實。

4.提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)。首先我行應(yīng)逐步實施內(nèi)審人員準(zhǔn)入管理，提高職業(yè)資質(zhì)和專業(yè)水平，逐步實施內(nèi)審人員與一線業(yè)務(wù)人員的輪崗交流制度，促進(jìn)內(nèi)審隊伍的流動，實現(xiàn)人員結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整。其次加大對內(nèi)審人員的培訓(xùn)投資，僅靠專項的審計去了解涉及的業(yè)務(wù)程序，感覺是零散的和不連續(xù)的，應(yīng)給出一定時間對內(nèi)審人員進(jìn)行現(xiàn)崗培訓(xùn)或與業(yè)務(wù)部門同步培訓(xùn)，使內(nèi)審人員自始至終跟蹤某項業(yè)務(wù)程序以達(dá)到同步理解和熟練掌握操作程序的目的，收到事半功倍的效果。再次提高內(nèi)審人員待遇、充實內(nèi)審人員數(shù)量，使派駐機(jī)構(gòu)的人員配備與管轄分行的業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)，確保對基層行合理的審計頻率和范圍。

5.完善審計方法和程序。進(jìn)一步完善內(nèi)部審計的非現(xiàn)場信息系統(tǒng)，將傳統(tǒng)補(bǔ)救型或堵漏型的事后審計變?yōu)槭虑昂褪轮袑徲嫛４罅ν菩袃?nèi)部控制評價基礎(chǔ)審計方法，合理確定內(nèi)部審計檢查的范圍、重點和具體方法。實施審計檢查方案的標(biāo)準(zhǔn)化管理，規(guī)范和統(tǒng)一審計檢查方法和程序，防患檢查人員的操作風(fēng)險。完善內(nèi)部審計情況的報告制度，構(gòu)建基層審計機(jī)構(gòu)向總行直接報告重大問題的綠色通道，以確保本行高層及時知曉和糾正內(nèi)控管理中的偏差，使內(nèi)部審計真正發(fā)揮糾錯的作用。

6.及時做好問題反饋、回訪工作。在揭露問題或潛在風(fēng)險的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門應(yīng)對被審計單位發(fā)揮督促作用，使其及時整改并作好反饋工作。同時要進(jìn)行不定期的回訪，舉一反三，杜絕類似問題的發(fā)生。對被審計單位已整改問題建立登記臺賬，根據(jù)情況進(jìn)行后續(xù)審計，據(jù)以提高審計后監(jiān)督和后評價作用。

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（作者單位：溫州銀行 浙江溫州 325000）

（責(zé)編：李雪）