施偉

【摘要】伴隨我國金融市場的發(fā)展，國家內部的資本市場也在不斷的發(fā)展，會計信息在整個金融經濟中所處地位越來越重要，其中高管集權也不得不正面對，而內部控制作為一種常規(guī)制度以及手段，對整個企業(yè)內部的會計信息的質量具有非常重要的影響，實現(xiàn)有效的內部控制，不僅可以提高企業(yè)收益，而且還會提會計信息的質量，但是相反方面，如果企業(yè)內部缺乏相應的內部控制制度，就會對整個會計信息質量造成負面影響，甚至導致會計信息出現(xiàn)漏洞。因此合理有效的調整高管集權、內部控制以及會計信息質量三者之間的關系，可以有效的推動我國企業(yè)發(fā)展，促進國家經濟向不斷的朝向良性軌跡發(fā)展。

【關鍵詞】高管集權 內部控制 會計信息質量

一、前言

自21世紀開始，我國經濟發(fā)展模式開始朝向多元化、開放化發(fā)展，在國外相關先進市場技術研究的基礎之上，不難發(fā)現(xiàn)，如果企業(yè)內部控制存在眾多的缺陷，就會導致其內部的會計信息出現(xiàn)失真問題，以此可見，對企業(yè)的內部控制的改善可以在最大限度上提高企業(yè)的會計信息質量，從而推動企業(yè)經濟發(fā)展。從理論層面上，內部控制可以實現(xiàn)企業(yè)內部管理層之間不同層級權利分配與制度劃分問題，它可以有效的改善管理環(huán)節(jié)，甚至控制整體企業(yè)經營模式，發(fā)現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展過程中所出現(xiàn)的風險，從而提高公司的會計信息質量。但是，值得注意的是，企業(yè)內部的內部控制與會計信息質量會在某種程度上受其他因素的影響，這一因素就是高管集權，根據“高層梯隊理論”，企業(yè)內部的組織在某種程度是對高層管理者的具體特征反映，會影響到公司內部各個不同部門的制度執(zhí)行效率等問題。因此，本文對三者這件的關系作出初步探索，以探求三者之間的最佳互動關系，從而推動企業(yè)以及國家經濟的發(fā)展[1]。

二、相關理論概述

（一）內部控制

內部控制的概念首次出現(xiàn)使在上世紀50年代，由美國的會計師協(xié)會對其進行了深入探討，并在《內部控制，一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師重要性》報告中明確指出了其相關概念，內部控制是一種包含了組織機構的設計，以及企業(yè)內部運行所采取的相互協(xié)調方法。它是一個單位基點，或單獨的組織不同層級之間的管理層為了實現(xiàn)特定目的所做出的行為，其目的在與保護相關的資源安全，以及信息完整，從而保證整個會計信息的安全有效性，它可以根據單位內部不同部門之間的分工合作，所產生的相互制約以及聯(lián)系關系，衍生出相應的控制程序，并通過專業(yè)的手段與技術使之相互結合，形成一套完整的緊密的體系結構[2]。

（二）高管集權

高管集權一般存在大型企業(yè)或公司內部的常見問題，它是存在于公司或企業(yè)內部，高級管理層出現(xiàn)獨攬領導權的情況，比如公司內部的董事長兼任該公司的CEO，這樣方式可以有效的調動公司內部的不同部門之間的資源，從而完善內部控制制度，并在實際操作中做到上行下達的效果，及時的對公司內部資源進行調整，一般，在高管集權情況下公司的內部控制執(zhí)行情況更為理想，并對推動公司內部的會計信息質量具有非常大的推動作用，但是不可忽視的是，高管集權容易造成極權主義或強勢執(zhí)行等問題，從而導致企業(yè)或公司內部的出現(xiàn)無法約束高管的局面，導致內部控制成為權利機制，而不能很好的發(fā)揮其對企業(yè)運行的控制效果。

一般來講，公司或企業(yè)的財務報告是由公司高層管理者進行紕漏，如果出現(xiàn)高管集權，很容易導致內部控制無法設計到會計信息質量，影響了公司運行。

（三）會計信息質量

會計信息是指，利用相關專業(yè)的會計信息，來取得相關企業(yè)財務實際運行特征，從中明晰財務變化的相關經濟信息，財務狀況等相關方面的和信息，它具備一定的質量，且是正向方向。

會計信息質量的主體是會計信息，是專人人員通過專業(yè)技術手段提供相應的信息可以滿足專業(yè)的報表使用者所需要的。如何保證會計信息的質量，有其自身一套完整的保護方法，一般來講，會計信息是受到國家相關法律法規(guī)保護，因此，會計信息的質量是根據相關的法律法規(guī)來確定的，該項法規(guī)一般為《會計法》以及《企業(yè)會計制度》[3]。

二、高管集權、內部控制與會計信息質量

（一）高管集權、內部控制與會計信息

會計信息的質量一般是由內部控制決定給的，內部控制有可能會受到高管集權的影響，即受到公司內部的權利結構。如果公司內部出現(xiàn)了集權，它會出現(xiàn)兩方面的影響，一種是降低內部控制的有效性，另一種則是增強?！案邔犹蓐犂碚摗闭J為，一個公司內部的組織情況，是對高級管理層中的相關管理者的最直接反映，公司內部的整體環(huán)境，尤其是部門之間的權利結構都會對公司的內部控制產生或大或小的影響。

我國大部分企業(yè)以及上市公司內部的內部控制主要是在政府相關部門主導下進行的，在某種程度上，公司為了迎合政府“口味”，或為了應付相關檢查，其內部控制制度是在高層集權下強制形成的，其實際效果以及本質功能并不能好的被實現(xiàn)。如果公司內部的董事長兼任CEO，那么就在某種情況下會利用相應的權利限制整個董事會的行為，從而降低了董事會的作用，導致公司CEO成為整個公司內部控制體系中的臨空點，喪失了對公司的相關作用機制。一般公司內部的財務報告披露工作是由公司高管來完成的，如果高管集權，那么就會降低財務報工作的安全性與真實性，使內部控制被架空在整個公司管理的過程中。

最重要的是，內部控制是在高級管理層設計實施、底層員工積極參與的結構體系中完成的，因此，高管集權會導致公司內部的董事會加大自己的工作力度，增加自身的工作效度，CEO可以利用自己的權利盡可能的調動整個公司的資源，實現(xiàn)對公司內部資源調配，利用內部控制提高公司運行效率，從而提高公司會計信息的質量。

（二）內部控制與會計信息質量

兩者在產生的基礎方面具有相似性，會計信息質量是針對會計的有效性及其可靠性大小的具體程度表述，因此，二者的關系可以通過不同的角度對其分析：

第一，內部控制的相關的控制環(huán)境，是整個企業(yè)的會計信息質量的基礎，也是前提條件，良好的內部控制建立在合適的控制環(huán)境當中，如果控制環(huán)境發(fā)生斷裂或結構不完整，就會導致內部控制過于形式化，其信息質量就得不到相應的保障。

第二，企業(yè)的風險評估是提高會計信息質量的基礎，會計信息在企業(yè)傳遞的過程當中存在一定的風險因素，對相關風險因素進行合理的評估，并找到導致風險的深層次原因，可以有效對企業(yè)內部的財務風險進行控制，并做好提前預防準備工作。

第三，內部控制的相關活動是提高會計信息質量的核心手段，也是推動質量提升的必要舉措。

結論：綜上所述，企業(yè)內部的高管集權、內部控制以及會計信息質量存在著非常緊密的關系，找到三者之間的有效互動模式，可以實現(xiàn)最大限度的推動企業(yè)發(fā)展，提高國家經濟發(fā)展水平與社會管理方式的合理化、科學化。

參考文獻

[1]劉啟亮，羅樂，何威風，等.產權性質、制度環(huán)境與內部控制[J].會計研究，2012，12（3）：71-78.

[2]權小鋒，吳世農，文芳.管理層權利、私有收益與薪酬操縱[J].經濟研究，2011，21（11）：101-103.

[3]楊洪波，李湛.公司價值與高管人員權利結構——基于中國上市公司的實證研究[J].軟科學，2013，15（19）：111-112.