何禮忠

【摘要】長期股權(quán)投資是一種長期的投資行為，其操作模式極為復(fù)雜，也是投資市場日漸興盛的今天較為常見的經(jīng)濟學(xué)現(xiàn)象。針對長期股權(quán)投資的會計核算及計量工作，必須要遵循一定的要求和準則，這也是業(yè)界研討的熱點。本文正是以此為切入點，主要闡述了長期股權(quán)投資的會計處理方式的話題，提出了個人的一些思考和見解。

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資 會計處理 會計核算 成本核算 計量

長期股權(quán)投資是現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)的一個重要概念，尤其是在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，研判長期股權(quán)投資的會計處理問題，無疑具備很現(xiàn)實的意義。通常，長期股權(quán)投資的目的都是為了獲取最大的經(jīng)濟利益，而其手段一般都是以投資相關(guān)企業(yè)、單位來達到控制被投資單位、企業(yè)或者對其施加最大影響，獲得重大的話語權(quán)等。一般來說，長期股權(quán)投資都要成為被投資單位的股東，而其股份是不能隨時、隨意出售的。長期股權(quán)投資可以獲取豐厚的股權(quán)、股利或分紅收益，但是也必然要承受相應(yīng)的風(fēng)險。對于長期股權(quán)投資的會計處理，無論是成本核算還是賬務(wù)處理，都要綜合考量投資成本、債務(wù)信息、收支狀況等關(guān)鍵要素，才能做出有效的判斷及決策。

一、長期股權(quán)投資的初始會計核算與計量

所謂長期股權(quán)投資的初始核算與計量，顧名思義指的就是投資方在對被投資方進行注資、投資的前期與開始階段，開展的初始會計核算和計量。其中，要準確核算初始投資成本的數(shù)額，要準確區(qū)分是否為同一企業(yè)控制下的長期股權(quán)投資行為的差別。要知道，是否為同一控制企業(yè)直接關(guān)系到長期股權(quán)投資的屬性，對于后期的會計處理與核算也會產(chǎn)生很大的影響。初始的會計核算、計量，要切實考量諸如負債、各項費用、投資成本等各個因素，這樣才能做出準確的核算。

具體來說，非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資按照長期股權(quán)投資準則，這類對子公司投資應(yīng)按購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和，作為其初始投資成本。對未來事項作出約定且購買日估計未來事項很可能發(fā)生、對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，也應(yīng)將其計入初始投資成本。而同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資按照長期股權(quán)投資準則，這類對子公司投資應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)的賬面價值或發(fā)行權(quán)益性證券的面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

此外，對于以企業(yè)合并形式出現(xiàn)的長期股權(quán)投資，其入賬價值應(yīng)該與非同一控制下企業(yè)的情況相同。即，合并企業(yè)可以視為非同一控制下企業(yè)的采取股權(quán)投資，這種會計處理方式較為特殊，但是可以歸類到非同一控制企業(yè)類型中。

二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量及處理

所謂的后續(xù)計量，指的是長期股權(quán)投資的后續(xù)會計處理流程。因為是長期的股權(quán)投資，所以后續(xù)核算和計量才是整個工作的關(guān)鍵點。當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)開展股權(quán)投入即大量注資以獲取企業(yè)控制權(quán)的時候，被投資企業(yè)可以視為投資企業(yè)的子公司。這樣一來，子公司的要被納入到合并財務(wù)報表的合并范圍，而后續(xù)的計量和處理也要符合相應(yīng)規(guī)范。投資單位對被投資單位可以產(chǎn)生重大的決策影響，自然也包括后續(xù)計量與財務(wù)核算的內(nèi)容。

如，采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

總之，后續(xù)計量和處理包括的利益關(guān)系十分復(fù)雜，牽扯到投資企業(yè)與被投資企業(yè)的雙重財務(wù)責(zé)權(quán)，務(wù)必要開展綜合的考量與核算，確保權(quán)責(zé)分明，利益清晰，同時保障各方的利益。

三、長期股權(quán)投資會計處理的制度建設(shè)

顯然，為了確保長期股權(quán)投資行為的科學(xué)、合理、合法及透明，尤其是會計處理、核算、計量的有序操作，建立健全規(guī)章制度是必需的。制度建設(shè)要根據(jù)投資單位、被投資單位的權(quán)責(zé)情況制定，要符合《會計法》、《企業(yè)會計準則》等法律法規(guī)、制度條例等。

例如，要建立針對會計人員的工作制度，管理制度，紀律制度等。以紀律制度為例，完整紀律條文的出臺和落實，一方面可以確保會計人員在日常核算、計量、財務(wù)工作中嚴格遵守財務(wù)制度、會計準則，同時可以提升會計工作的效率和質(zhì)量。此外，要建立健全針對會計人員的管理制度，尤其是長期股權(quán)投資會計處理是長期工作，對于會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)化技能要求極高。必須通過嚴密管理制度的建設(shè)來規(guī)范會計人員、財務(wù)人員的行為，形成有序的會計工作體系。要完善投資單位、被投資單位會計機構(gòu)的組織制度、巡查制度與監(jiān)督制度，確保違規(guī)操作、不良行為等得到遏制，確保會計處理、核算等工作始終處于法律與制度的約束下，大大規(guī)范會計處理工作，提升工作的效能和質(zhì)量。

綜上所述，新時期長期股權(quán)投資的現(xiàn)象越來越多，一方面反映出經(jīng)濟發(fā)展帶來了的投資市場的繁榮，另一方面也提醒投資企業(yè)必須注重對會計處理工作的管理，注意創(chuàng)新會計核算與計量工作方式。只有這樣，長期股權(quán)投資行為才能穩(wěn)定、安全運行，各方才能獲取有效的最大效益。

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