謝瑩

摘要：文章通過對房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的必要性進(jìn)行了分析，提出稅收籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，也是房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤合法化、最大化的重要手段，稅收籌劃給房地產(chǎn)企業(yè)帶來利潤的同時(shí)也存在風(fēng)險(xiǎn)；因此提出與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的稅收籌劃策略顯得十分重要，作為房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)重點(diǎn)考慮的的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾點(diǎn)：不同的稅種所納稅率不同、房地產(chǎn)行業(yè)之間就具有多樣性和復(fù)雜性、我國稅收管理的不斷規(guī)范與稅收籌劃的不長期性、房地產(chǎn)企業(yè)個(gè)體差異。因此，必須對房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，制定防范措施，從正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃與稅法、政策同步，健全會(huì)計(jì)核算制度，到保證稅收籌劃方案的綜合性，從而減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，使稅收籌劃實(shí)現(xiàn)收益最大化、風(fēng)險(xiǎn)最小化。最后對全文進(jìn)行了總結(jié)，以期能夠?qū)ξ覈?dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃問題提供一點(diǎn)可借鑒之處。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；策略

一、引言

房地產(chǎn)企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱之一，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國房地產(chǎn)行業(yè)也發(fā)展迅速。房地產(chǎn)企業(yè)如何提高經(jīng)濟(jì)效益，通過進(jìn)行稅收籌劃達(dá)到與國家稅法和政策不沖突的情況下，合理合法的避稅目的，是房地產(chǎn)企業(yè)收益最大化的手段之一。因此，如何進(jìn) 行科學(xué)有 效的 稅收籌 劃顯得尤為重要，稅收籌劃是一門新興的學(xué)科，它由稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)等多門學(xué)科組成，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。這門新興的學(xué)科在西方發(fā)達(dá)國家發(fā)展已經(jīng)日益成熟。房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行合理稅收籌劃，能減少企業(yè)涉稅費(fèi)用，增強(qiáng)企業(yè)在行業(yè)中的競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的最大化目標(biāo)和長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的必要性

（一）不同的稅種所納稅率不同。

由于稅收在開發(fā)成本中所占比例較大，面對各項(xiàng)繁多的稅種，房地產(chǎn)企業(yè)只能通過科學(xué)有效的稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕。只有這樣才能夠使房地產(chǎn)企業(yè)在激烈的市場競爭中具備一定的競爭力。

（二）房地產(chǎn)行業(yè)之間就具有多樣性和復(fù)雜性。

由于我國的房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，因此也會(huì)受到社會(huì)諸多方面的影響。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有多樣性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，同樣也會(huì)使得房地產(chǎn)行業(yè)之間就具有多樣性和復(fù)雜性，那么房地產(chǎn)企業(yè)從制定稅收籌劃到執(zhí)行也會(huì)有很大的影響，容易產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)，需要龐大的資金做基礎(chǔ)，它容易受到資金短缺的影響。房地產(chǎn)企業(yè)中的大部分資金都是依靠籌資或者借債獲得的，因此，投入的資本額度越大，通過稅收籌劃獲得的收益就會(huì)越大，同時(shí)，帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就會(huì)越大。

（三）我國稅收管理的不斷規(guī)范與稅收籌劃的不長期性。

由于我國依法治國基本法制制度的確立，伴隨著我國稅收法制的不斷健全，我國正在逐步走向依法治稅的新環(huán)境。企業(yè)減免稅的程序更加規(guī)范，各種形式的人為因素干擾稅款征收的現(xiàn)象日益得到控制。同時(shí)稅收籌劃業(yè)務(wù)發(fā)展不夠成熟，它不具有長期的合法性，會(huì)隨著國家的政策產(chǎn)生變化；并且稅收籌劃方案是否具有合法性，也必須經(jīng)過稅務(wù)部門的審核，但房地產(chǎn)企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)對法律法規(guī)的理解常與稅務(wù)監(jiān)管執(zhí)行時(shí)的意見存在差異，而這種差異就成為稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，稅務(wù)籌劃最終就是做到合理、合法的避稅，如果房地產(chǎn)企業(yè)對稅法理解偏差，就會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃成為違法的逃稅行為或者稅收籌劃方案無效，從而嚴(yán)重影響了房地產(chǎn)企業(yè)的正常發(fā)展。因此，在稅收法制規(guī)范化的前提下，有效進(jìn)行稅收籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃成為必要性。房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)自身的稅收籌劃能力是十分必要的。

（四）、房地產(chǎn)企業(yè)個(gè)體差異。

由于每個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)所經(jīng)營項(xiàng)目、每個(gè)企業(yè)的具體情況也存在不同情況的，因此，稅收籌劃設(shè)計(jì)的項(xiàng)目也存在差異。在發(fā)展具有多樣化的市場中，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)必然存在，若操作不規(guī)范，選擇的籌劃方案不合理，那么就不可能實(shí)現(xiàn)合理的避稅，并且會(huì)增加籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。并且，對政府政策沒有及時(shí)了解，對企業(yè)的經(jīng)營與投入的成本沒有合理計(jì)劃，沒有從企業(yè)發(fā)展的全面性上去考慮，進(jìn)行盲目稅收籌劃，必然會(huì)加大經(jīng)營投資成本，從而造成企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目失敗。

三、稅收籌劃過程中應(yīng)注意的問題

（一）及時(shí)掌握了解政府各項(xiàng)稅收政策，提出相對應(yīng)的稅收籌劃工作

實(shí)現(xiàn)稅收籌劃與稅法、政策同步，稅法與國家相關(guān)政策是調(diào)整國家與房地產(chǎn)企業(yè)稅收相關(guān)的規(guī)范，它能實(shí)現(xiàn)國家對房地產(chǎn)市場的監(jiān)管和調(diào)控，保證行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，在制定稅收籌劃方案中，必須全面了解稅法和政策的相關(guān)規(guī)定，做出不同的納稅方案，并進(jìn)行優(yōu)化選擇，最終做出最合理、合法的稅收籌劃決策。同時(shí)，稅法與相關(guān)政策常根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)變化而改變，所以，房地產(chǎn)企業(yè)在執(zhí)行或制定稅收籌劃的時(shí)候，要密切注意稅法和相關(guān)政策的變化，及時(shí)的修正和完善稅收籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)方案的同步化、合法化。

（二）保證稅收籌劃的合法性

遵守國家稅收法規(guī)，是企業(yè)的義務(wù)，也是每個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的責(zé)任，因此，在稅收籌劃中，一個(gè)重要的前提就是合理合法，在這個(gè)前提下，我們進(jìn)行稅收籌劃必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況。在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，要充分了解本國的稅收法規(guī)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行，否則，很容易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。

（三）遵循企業(yè)效益優(yōu)先原則

企業(yè)財(cái)務(wù)管理最大目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，而稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理其中一項(xiàng)重要工作。稅收籌劃理論上可以達(dá)到降低稅負(fù)的作用，但在實(shí)際運(yùn)作過程中，如果考慮不全面，往往導(dǎo)致企業(yè)成本提高。一項(xiàng)成功的稅收 籌劃 必須 是權(quán)衡 各種 利弊，不僅 考慮稅 負(fù)的 降低，更要 考慮 成本費(fèi)用的增減狀況。稅收籌劃，不能局限于個(gè)稅與節(jié)稅，必須將其置入企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營戰(zhàn)略中，實(shí)現(xiàn)長期的投資與規(guī)劃。保證稅收籌劃方案的綜合性，稅收籌劃不是某種單獨(dú)的個(gè)稅的籌劃，是一項(xiàng)整體的系統(tǒng)工程，它所涉及的稅種具有多樣性，如城建稅、營業(yè)稅、所得稅、土地增值稅等等；所以，稅收籌劃不能僅從某單一的稅種看到收益的多少，更應(yīng)該看整體稅的輕重。若在制定稅收籌劃方案時(shí)，追求的收益過大，就會(huì)掩蓋企業(yè)真正的收益效果，從而影響到企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展必須保證稅收籌劃方案具有綜合性。

（四）積極培養(yǎng)稅收籌劃管理人才

稅收籌劃的參與者應(yīng)該是具備財(cái)務(wù)、稅收法律和會(huì)計(jì)多方面知識(shí)的綜合性人才。稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作，它要求從事這項(xiàng)工作 的人 員具 有較 高的素 質(zhì)，參與稅收籌劃管理的人員，在掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)管理和稅務(wù)法律法規(guī)的同時(shí)，還必須要正確認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，才能在國家對房地產(chǎn)行業(yè)的合理調(diào)控和監(jiān)管中，實(shí)現(xiàn)合理、合法的稅收籌劃。參與房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目的每個(gè)人，都應(yīng)該充分和正確的認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)有可能帶來的影響，并且要有風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，要充分認(rèn)識(shí)一旦稅收籌劃失敗，將對企業(yè)產(chǎn)生巨大損失。所以，企業(yè)要培養(yǎng)專門的稅收籌劃人員，以提高稅收籌劃的有效性和合理性。

四、結(jié)束語

稅收籌劃能給房地產(chǎn)企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)收益，但也必須注意帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)。不能將房地產(chǎn)稅收籌劃做單方面的認(rèn)識(shí)，必須提升對風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，保證稅法、政策與其同步，健全會(huì)計(jì)核算制度，全面的、綜合的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，真正使稅收籌劃達(dá)到合理避稅和降低稅負(fù)，增加企業(yè)價(jià)值的作用。從而保證稅收籌劃給房地產(chǎn)企業(yè)帶來巨大收益的同時(shí)，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)長足健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李宏彪《房地產(chǎn)稅制改革對房地產(chǎn)參與主體的影響分析》。

[2]郭軍前《房地產(chǎn)開發(fā)公司稅收返還、財(cái)政資金返還的財(cái)稅處理》