盧漫

【摘要】 在營改增的背景條件下，建筑企業(yè)也受到了一定的影響。建筑企業(yè)具有一定的行業(yè)特殊性，既具備提供產(chǎn)品的功能又具備安裝產(chǎn)品的功能，隨著營改增的出臺，建筑企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)一定會發(fā)生變化，會計方面也會遇到一定的問題。本文針對營改增背景條件下建筑企業(yè)的會計發(fā)展現(xiàn)狀進行探究，分析營改增對建筑企業(yè)的影響并給出相應(yīng)的應(yīng)對措施，以實現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 營改增 建筑企業(yè) 會計

我國現(xiàn)在施行的是營業(yè)稅與增值稅并行的稅制，由于營業(yè)稅扣稅鏈條的不完整性，造成了重復征稅的現(xiàn)象，在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負擔。為應(yīng)對這一問題，國家于2011年開始試點運行營業(yè)稅改增值稅，這是當前稅收改革的重要趨勢，有助于企業(yè)的發(fā)展。雖然當前營改增的試點范圍暫不包括建筑行業(yè)，但建筑企業(yè)的營改增已經(jīng)是大勢所趨。在建筑企業(yè)運行營改增，有助于改善建筑市場秩序，提高建筑企業(yè)的技術(shù)水平，在一定程度上降低人工成本的支出，便于企業(yè)管理，增強建筑企業(yè)的市場競爭力。但營改增的出臺，也會對建筑企業(yè)的會計核算造成一定的影響。對此應(yīng)采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，以發(fā)揮營改增的優(yōu)勢，保證建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益與可持續(xù)發(fā)展。

一、營改增的含義

營改增是指將企業(yè)要繳納的營業(yè)稅改變成增值稅進行繳納，目的是消除重復納稅問題，主要針對的對象為企業(yè)增值部分的納稅。

營改增的出臺在一定的程度上解決了營業(yè)稅與增值稅同時繳納的問題，減少了對增值稅作用的限制，有利于稅制的發(fā)展。營改增在企業(yè)中的運用，減輕了稅收對企業(yè)的束縛，便于企業(yè)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，轉(zhuǎn)變企業(yè)生產(chǎn)方式，提高服務(wù)水平，利于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。

二、營改增對建筑企業(yè)會計方面的影響

1、影響建筑企業(yè)的稅負

營改增的出臺在一定程度上能夠減輕建筑企業(yè)的稅負，避免重復征稅問題。營改增運行后，可以將企業(yè)購買的材料、機械設(shè)備等進項稅抵扣，實際要繳納的稅率就會比現(xiàn)在的營業(yè)稅稅率低，使建筑企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，機械設(shè)備的水平得到提高，企業(yè)的市場競爭力也得到提升。先進設(shè)備與生產(chǎn)線的運用會使作業(yè)人員的數(shù)量有所下降，費用的支出就會變少，進項稅額的可抵項目比例也會有所提高，稅負就會降低。

在建筑企業(yè)采用開具發(fā)票進行稅收的控制是一項很難的工作，因為建筑企業(yè)大多是在農(nóng)民手中購買磚瓦沙石，所以開具發(fā)票的可能性極小。批發(fā)市場在管理上存在一定的問題，在購買鋼筋水泥時，開發(fā)票與不開發(fā)票是兩個價格，這些問題都導致建筑企業(yè)在增值稅上無法實現(xiàn)以票控稅。

2、影響建筑企業(yè)會計賬務(wù)處理

隨著營改增的運用，建筑企業(yè)的會計核算會發(fā)生很大的變化。在對營業(yè)稅進行核算時，科目較為簡單，營業(yè)稅改增值稅后，會計的核算科目就會增加，其核算方式也會變得更加復雜。比如在進行營業(yè)稅的會計核算時，計提借記為“營業(yè)稅金及附加”，計提貸記為“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”；而營改增稅制會計核算的科目為“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”，其賬戶內(nèi)要設(shè)置九個專欄用于會計核算，包括借方的進項稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額、減免稅款、貸方的銷項稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出定向稅額、出口退稅。

3、影響建筑企業(yè)的現(xiàn)金流

當前建筑企業(yè)要繳納的稅款高于真正的納稅義務(wù)，企業(yè)在實際的納稅中，營業(yè)稅與所得稅都需要按照固定的比率進行預繳。這樣企業(yè)既要對建筑工程項目所需的資金進行墊付，還要支付部分未回收款項的工程稅金，導致企業(yè)面臨很大的現(xiàn)金流壓力，一定程度上阻礙了建筑企業(yè)的健康發(fā)展。營改增的使用，有助于建筑企業(yè)改善現(xiàn)金流的壓力，建筑企業(yè)可以在收到工程款項或者是在完工得到業(yè)主簽證之后，再進行稅金的計算與繳納。

4、影響建筑企業(yè)財務(wù)報表

依照當前的會計核算準則，建筑企業(yè)損益表中的“主營業(yè)務(wù)收入”科目是將營業(yè)稅的“含稅收入金額”也納入其中的。營業(yè)稅改增值稅后，就是減去增值稅后收入的金額，企業(yè)的財務(wù)報表在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與信息上也會有所改變。營改增后，在損益表中不再反映增值稅，會計賬務(wù)處理的方式也區(qū)別于當前營業(yè)稅稅制下的繳納方式。

對于建筑企業(yè)而言，固定資產(chǎn)是其重要的資產(chǎn)，如果固定資產(chǎn)的價值出現(xiàn)變動會直接影響到建筑企業(yè)總資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，建筑企業(yè)負債表也會發(fā)生一定的變動。在營改增使用之后，就會減少固定資產(chǎn)原值入賬的金額，減少一定的累計折舊，從而不會再有營業(yè)稅，期末余額也會有一定程度的減少，稅費就會下降。

三、營改增存在的問題

營改增的重點在于確定增值稅稅率、抵扣進項稅、劃分納稅義務(wù)的發(fā)生時間。建筑企業(yè)有其自身的發(fā)展特點，如生產(chǎn)產(chǎn)品的周期較長，人力、物力與財力的消耗較大。由于建筑企業(yè)的施工周期較長，就要耗費相當多的資金，在施工過程中，分散性與流動性較大，造成施工的組織與管理工作面臨著很大的難度。

建筑企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境存在一定的問題，在開具發(fā)票上有一定的難度，稅務(wù)的籌劃有著一定的風險，進項稅想要實現(xiàn)完整抵扣有著一定的難度。在材料與設(shè)備的供應(yīng)上，供應(yīng)方與建設(shè)方通常都是直接簽訂合同，價格款項與票據(jù)的交割也是雙方直接進行的，管理費用的索取只有幾個點，導致稅務(wù)籌劃工作具有一定的風險。

劃分納稅義務(wù)發(fā)生的時間存在問題。營改增后，發(fā)票的使用更加規(guī)范化，假發(fā)票的使用率也在不斷的下降。但在企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營管理中，增值稅的納稅工作還存在一定的缺陷，營業(yè)稅具有一定的屬地原則，但增值稅目前沒有提到這個問題，就是說施工所在地稅收的繳納，外地的發(fā)票能否在施工地進行抵扣的問題沒有得到解決。

四、為應(yīng)對營改增建筑企業(yè)可采取的措施

1、積極應(yīng)對，保障企業(yè)利潤

營改增已經(jīng)成為必然的發(fā)展趨勢，建筑企業(yè)要利用其優(yōu)勢，打破行業(yè)間的抵扣鏈條，不斷提高生產(chǎn)技術(shù)水平，增加企業(yè)的收入。建筑企業(yè)在購買建筑材料或者設(shè)備時，為了便于抵扣要繳納的稅款，在對供應(yīng)商的選擇上要選擇有增值稅專用發(fā)票的。營改增后進項稅額可以進行抵扣，將影響建筑企業(yè)的成本、納稅額、進項稅額。

為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，針對稅改，建筑企業(yè)可以采用外包的形式進行進項稅額的抵扣。在建筑企業(yè)人力資源成本支出方面，不采用外包的形式，就不能夠進行進項稅額的抵扣，無法降低成本。建筑企業(yè)可以將一些非核心的業(yè)務(wù)進行外包，外包企業(yè)如果具備增值稅的納稅資格，就能夠?qū)崿F(xiàn)外包部分進項稅額的抵扣，從而降低企業(yè)成本支出，保障企業(yè)收益。

2、完善會計處理方式

加強對會計處理方式的完善，減小會計核算變化的風險。營改增之后，建筑企業(yè)的會計處理方式一定會發(fā)生較大的變化。建筑企業(yè)要依據(jù)自身的發(fā)展特點，結(jié)合相應(yīng)的會計政策，依據(jù)增值稅的要求進行會計科目的設(shè)置，在此基礎(chǔ)上進行相關(guān)賬戶與輔助表的設(shè)置。建筑企業(yè)在進行業(yè)務(wù)處理時，要嚴格按照企業(yè)會計準則、稅法、會計制度執(zhí)行，銜接好納稅工作與會計核算工作。對于企業(yè)會計核算的風險要做好防范工作，依據(jù)實際發(fā)展狀況調(diào)整企業(yè)的會計核算制度，提高核算工作的效率。

3、優(yōu)化內(nèi)部管理，提高會計核算水平

（1）加強建筑企業(yè)會計人員的培訓工作。營改增對建筑企業(yè)的會計人員而言是比較陌生的，管理增值稅的專業(yè)發(fā)票問題、計算應(yīng)納稅額等問題的出現(xiàn)對會計人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。建筑企業(yè)要適當?shù)貙嬋藛T進行培訓教育，加強會計人員稅務(wù)知識的培訓，會計人員要對新出的政策進行及時的研究，并熟悉各種相關(guān)的業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)處理能力。為保證建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠順利的開展，要加強會計核算，做好納稅管理工作，減少企業(yè)的納稅風險，減少不必要的成本支出，實現(xiàn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

（2）優(yōu)化建筑企業(yè)的內(nèi)部流程。建筑企業(yè)要在施工現(xiàn)場實現(xiàn)信息化建設(shè)，不斷提高會計核算的水平與效益，減少因為工程項目分散造成的通訊與交通不便問題，建立健全賬務(wù)資料處理系統(tǒng)。增值稅采用的是專用發(fā)票，只有專用發(fā)票才能實現(xiàn)稅款抵扣，賬務(wù)資料處理系統(tǒng)的建立有利于保證增值稅扣稅憑證的完整性。

4、實施稅收統(tǒng)籌管理，減輕稅負

（1）及時將銷項與進項稅額進行匯總。在營業(yè)稅改增值稅后，建筑企業(yè)要安排專門的稅務(wù)人員進行稅收管理，要培養(yǎng)專業(yè)能力強的人才，對建筑企業(yè)的稅收進行統(tǒng)籌管理。增值稅的稅制有納稅的要求高、稅收監(jiān)管較為嚴格、發(fā)票的開具復雜等特點，所以企業(yè)要加強對增值稅的籌劃管理，及時對需要進行納稅申報與抵扣的增值稅匯總，提高企業(yè)的財務(wù)管理效率。建筑企業(yè)在施工過程中，要注重高精細化的管理，對稅負的風險進行嚴格的控制。

（2）對外交易的合同要進行統(tǒng)一。一切工程項目的對外交易合同名稱要進行統(tǒng)一，要以企業(yè)的名稱進行簽訂，得到的增值稅發(fā)票在買方的名稱上一定要與企業(yè)全稱相符。營業(yè)稅改增值稅后，納稅的義務(wù)是要獨立履行的。建筑企業(yè)的會計人員要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展狀況合理地減輕稅負，會計人員要不斷探索，制定出最適合建筑企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，以實現(xiàn)減輕稅負的目的。

五、結(jié)語

營業(yè)稅改增值稅政策的出臺其根本目的在于完善稅制，避免重復征稅現(xiàn)象。在建筑企業(yè)中實行營改增，需要企業(yè)領(lǐng)導者與相關(guān)負責人員積極應(yīng)對，并進行超前的策劃。對于營改增涉及到的會計核算、稅收工作等，會計人員與涉稅人員要不斷完善自身的專業(yè)能力，提高財務(wù)管理能力。當前社會市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，必然會推動營改增的進一步發(fā)展，營改增不斷的發(fā)展與完善又一定會推動建筑企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

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（責任編輯：劉冰冰）