聶智穎

鶴壁市公路管理局 河南鶴壁 458030

摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅作為我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，受到廣泛的關(guān)住。本文將基于筆者對(duì)上海試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)證考察，以交通運(yùn)輸業(yè)為視角，研究“營(yíng)改增”政策的實(shí)施情況。首先介紹了我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的征稅狀況、“營(yíng)改增”的背景；

關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；增值稅

一、交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況

（一）我國(guó)目前交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況

第一，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅稅目，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，計(jì)稅依據(jù)為全部營(yíng)業(yè)額。

第二，2012年1月1日起，我國(guó)在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2012年8月起，試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)至10省市，并將逐步擴(kuò)展到全國(guó)。增值稅是以商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)增值稅采取差額抵扣的方式，即根據(jù)銷售的商品和提供的勞務(wù)，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，在扣除取得商品或勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，差額即應(yīng)繳納的增值稅。

（二）交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”背景

1.對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅弊端。（1）交通運(yùn)輸企業(yè)不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，接受運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)只能根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票就支付運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行抵扣，從而造成我國(guó)增值稅抵扣鏈條的中斷。（2）由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)收入全額進(jìn)行征稅，不能抵扣成本和費(fèi)用中所含的已納增值稅額，從而造成重復(fù)征稅，加重納稅人負(fù)擔(dān)，不利于納稅人在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)采取“大而全，小而全”的經(jīng)營(yíng)模式，分工粗，效率低，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律。（3）長(zhǎng)期以來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅使得很多交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿混亂，財(cái)務(wù)核算不符合規(guī)范。同時(shí)由于營(yíng)業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，很多企業(yè)對(duì)技術(shù)研發(fā)、設(shè)備改造方面投入不足，不利于節(jié)能減耗，環(huán)境保護(hù)，也不利于交通運(yùn)輸行業(yè)的整體發(fā)展。

2.交通運(yùn)輸業(yè)特點(diǎn)決定其具備改革基礎(chǔ)條件。（1）交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中專門(mén)從事運(yùn)送貨物和旅客的社會(huì)生產(chǎn)部門(mén)，是先行于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，與生產(chǎn)流通密切相關(guān)。（2）運(yùn)輸費(fèi)用目前已納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)輸發(fā)票已納入現(xiàn)行增值稅管理體系，改革基礎(chǔ)較好。

二、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在上海營(yíng)改增政策實(shí)施初期，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人基本全部實(shí)現(xiàn)減負(fù)，一般納稅人稅負(fù)有所增加，據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示，有58.6%的交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加。據(jù)測(cè)算營(yíng)改增后運(yùn)輸業(yè)實(shí)際稅負(fù)由原2%左右提升到4%左右，究其原因是部分進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，相關(guān)配套措施未落地。隨著一系列配套措施的出臺(tái)，試點(diǎn)初期存在的問(wèn)題得到基本解決，從上海財(cái)政部門(mén)公布的數(shù)據(jù)來(lái)看，2012年上海市交通運(yùn)輸服務(wù)試點(diǎn)一般納稅人實(shí)際繳納增值稅53.1億元，與按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅額相比，減少稅收0.8億元。交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)稅收增加幅度呈“逐月下降，漸趨平緩”的特征。

（二）“營(yíng)改增”后試點(diǎn)企業(yè)面臨的主要問(wèn)題

1.稅率增幅較大。試點(diǎn)政策規(guī)定一般納稅人由原3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅，稅率上升8個(gè)百分點(diǎn)，增幅較大。

2.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)成本主要包括油料消耗、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人工成本、場(chǎng)地租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。（1）固定資產(chǎn)。試點(diǎn)政策11%的稅率主要考慮交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)可抵扣數(shù)額較大，但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵扣數(shù)額大，但使用周期長(zhǎng)，一般陸路運(yùn)輸所用的卡車要使用8年以上，輪船、飛機(jī)等更久，所以企業(yè)并不經(jīng)常購(gòu)置固定資產(chǎn)，并且試點(diǎn)政策從公布到正式實(shí)施間隔時(shí)間較短，有些企業(yè)剛剛購(gòu)置完固定資產(chǎn)，造成試點(diǎn)政策實(shí)施當(dāng)年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。（2）油耗。目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據(jù)使用情況開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠(yuǎn)，在運(yùn)輸過(guò)程中司機(jī)往往選擇較近的加油站先進(jìn)支付油費(fèi)。另一方面及時(shí)可以使用油卡，但企業(yè)需預(yù)先在油卡中墊付大量資金，并且司機(jī)要開(kāi)具增值稅發(fā)票需要持有公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務(wù)登記證、身份證明等文件資料，但一個(gè)公司里往往有多個(gè)司機(jī)在跑長(zhǎng)途，很少讓司機(jī)帶上述證件。

（三）上海營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)推廣的意義

上海市根據(jù)“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)增加的問(wèn)題制定了相應(yīng)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，設(shè)立了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)出臺(tái)包括“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元以上的企業(yè)可以申請(qǐng)返還稅負(fù)增加額的70%、對(duì)外省市運(yùn)輸無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的燃油、配件等費(fèi)用已實(shí)際支出額進(jìn)行抵扣等配套措施，保證了營(yíng)改增工作的順利進(jìn)行?！盃I(yíng)改增”上海模式在全國(guó)起到了積極的示范效應(yīng)，通過(guò)了解試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)改增政策的執(zhí)行過(guò)程中企業(yè)面臨的實(shí)際困難，總結(jié)營(yíng)改增政策的不合理之處，有利于在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)營(yíng)改增稅制改革順利進(jìn)行。

三、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”法律制度發(fā)展完善

（一）進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)直至擴(kuò)展到全國(guó)

交通運(yùn)輸業(yè)由增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)稅制改革的最終目標(biāo)也是根本的發(fā)展趨勢(shì)，將試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)一步擴(kuò)大并逐步擴(kuò)展到全國(guó)范圍既有利于我國(guó)增值稅稅收體制的完善，又可以避免試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)生的“稅收洼地”效應(yīng)，減小稅制改革對(duì)非試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)及上下游相關(guān)行業(yè)的影響，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

（二）進(jìn)一步完善相關(guān)稅收法律法規(guī)及配套措施的建設(shè)

稅率設(shè)計(jì)方面。從國(guó)際上看，各國(guó)實(shí)行增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率（標(biāo)準(zhǔn)稅率）、較低稅率（優(yōu)惠稅率）和較高稅率三檔。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)，各國(guó)普遍采用基本稅率和較低稅率，部分國(guó)家對(duì)交通更運(yùn)輸業(yè)設(shè)置為零稅率，主要適用于出口商品與勞務(wù)，也有一些國(guó)家對(duì)公共運(yùn)輸實(shí)行零稅率。從我國(guó)試點(diǎn)地區(qū)的情況來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后企業(yè)稅負(fù)普遍上升很大程度上是由于試點(diǎn)政策設(shè)置的稅率沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格實(shí)證測(cè)算從而設(shè)置過(guò)高造成的，有關(guān)部門(mén)應(yīng)分析總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，規(guī)定出更加合理的增值稅稅率。另外，也可以參考國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置差別稅率，對(duì)公共交通領(lǐng)域征收低稅率或零稅率，以促進(jìn)我國(guó)公共交通的發(fā)展。

（三）完善稅收征管環(huán)境，加強(qiáng)稅收征管水平，加強(qiáng)宣傳

1.隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的不斷推進(jìn)，產(chǎn)生的必然趨勢(shì)是中介組織的發(fā)達(dá)。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)目前財(cái)務(wù)賬簿混亂、企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象，國(guó)家可以出臺(tái)政策充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師等中介組織中專業(yè)人士的作用，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)建賬建制。

2.加強(qiáng)國(guó)家的監(jiān)督管理。交通運(yùn)輸業(yè)作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)，由于政策頒布實(shí)際那較短，相關(guān)法律法規(guī)不健全，使一些納稅人利用法律法規(guī)的漏洞進(jìn)行避稅，形成一些灰色地帶，這就需要國(guó)家加強(qiáng)監(jiān)督，及時(shí)出臺(tái)措施進(jìn)行規(guī)制。

3.加強(qiáng)稅收征管水平。交通運(yùn)輸業(yè)原來(lái)由地稅局征收營(yíng)業(yè)稅，改征增值稅后由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，加上交通運(yùn)輸企業(yè)本身數(shù)量多、規(guī)模小、流動(dòng)性強(qiáng)、稅源難以掌控，國(guó)家更應(yīng)該完善稅收征管環(huán)境，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅收征管水平。

“營(yíng)改增”稅制改革的初衷在于實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中卻造成很多交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象，這一方面是企業(yè)自身不能適當(dāng)進(jìn)行納稅籌劃，制定適當(dāng)?shù)陌l(fā)展策略，但更重要的是我國(guó)制定的稅收政策存在一定問(wèn)題，缺乏實(shí)證研究測(cè)算、稅率設(shè)置不合理、增值稅抵扣鏈條不完整等原因。

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