劉海福

近年來，我們在審計工作實踐中，既重視對單位會計賬簿等相關會計資料的審計，又跳出會計賬簿，認真審核與審計資料相關聯(lián)的其它旁證材料，佐證所審計資料的真實性、合法性、合理性。不但發(fā)現(xiàn)賬面上常見的偷漏國家稅費等常規(guī)性問題，而且通過認真仔細地推敲諸如招投標文件、承包合同等相關旁證材料，發(fā)現(xiàn)合同簽訂不合理合規(guī)、不認真執(zhí)行合同，固投審計中現(xiàn)場管理和監(jiān)理人員對未實施工程進行虛假簽證，偷工減料為工程質量埋下隱患并騙取工程資金等問題。如2013年上半年，我局對縣環(huán)衛(wèi)所經(jīng)濟責任審計，發(fā)現(xiàn)承發(fā)包雙方違背國家法律法規(guī)簽訂不規(guī)范承包合同，導致第二個承包期勞務費比招標確認書約定的勞務費多付46萬余元，違反了《中華人民共和國招標投標法》；縣環(huán)衛(wèi)所未依法監(jiān)督承包方嚴格履行承包合同，致使環(huán)衛(wèi)保潔工人按合同約定長期月均缺崗47人，占合同定員數(shù)192人的24.47%，導致2011、2012兩個年度承包方冒領勞務費78.96萬元的問題。再如2012年對縣外貿(mào)局經(jīng)濟責任審計，發(fā)現(xiàn)縣外貿(mào)局2007年10月與某公司簽訂《房屋租賃合同》，合同約定“將外貿(mào)局門面323M2以每平米每月10元出租給該公司，租期17年，租金一次性在合同簽訂時交清”，而會計賬面反映只交了5年租金。審計認為出租店鋪合同約定承租期限過長，租金未考慮資產(chǎn)增值及貨幣時間價值變化因素，造成國有資產(chǎn)流失和承租方未嚴格履行合同，違約欠交10年租金問題。又如2010年，我局在對縣城區(qū)截污干管工程項目進行工程竣工決算審計時，通過到現(xiàn)場實地開挖放樣取證，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場管理人員和監(jiān)理人員對未實施工程進行簽證，施工方超設計擴大開挖量等問題，該項工程共審減造價1 196萬元，核減率33.6%?？h委書記在我局報送的《審計要情》上批示“本期《審計要情》反映出來的問題啟示我們：在財政投資項目建設過程中，政府及其相關部門的監(jiān)管責任多么重要！審計部門切實履行審計職責多么重要！”上述問題，如果在審計時就賬論賬，就送審資料論審計，是發(fā)現(xiàn)不了的，但卻客觀存在并嚴重影響審計質量，且審計風險極大。由此可見，在審計實踐中，不但要審深審透會計賬簿，發(fā)現(xiàn)送審資料上的問題，更要跳出賬簿及送審資料，對相關旁證材料進行認真分析研究，甚至到現(xiàn)場實地察看、驗證，找出與相關審計事項的關聯(lián)性，將賬面數(shù)據(jù)與相關旁證材料相互進行印證，以正確判斷賬務數(shù)據(jù)及相關送審材料的真實可靠性。

以筆者從審的切身經(jīng)歷，結合我局近幾年財政、財務及固定資產(chǎn)投資審計工作的實踐看，基層審計部門如何充分運用審計旁證材料，對相關審計資料的真實、合法和合理性進行甄別、比對和印證，從而證明會計賬簿及相關送審資料的真實、合法性，以進一步把握審計重點，防范和控制審計風險，提高審計質量。作為基層縣級國家審計機關的審計人員，主要應從審計目標的設定、審計標準和證據(jù)的正確合理取舍以及審計取證方法的充分運用等方面下功夫。

1明確審計目標，是審計行為的出發(fā)點。目標明確、具體，則審計工作就有了前進的方向，而審計目標的確定取決于社會需要和審計人員自身的業(yè)務能力和水平。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對審計及審計人員自身素質的要求也越來越高。從審計對象看，不但要求對使用財政資金的相關單位及個人進行審計，而且對組織財政收入的相關部門和作為納稅主體的國有企事業(yè)單位以及個體經(jīng)營者甚至公民個人納稅情況也應納入審計范圍；我局近年來在財政“同級審”中，除進一步加強對預算支出特別是專項資金支出進行跟蹤問效及真實、合法性審計外，對財政收入的組織過程也不斷擴大延伸審計范圍，不但審計國稅、地稅及財政非稅收入組織情況，而且進一步擴大延伸審計至個人所得稅代扣代繳、房地產(chǎn)企業(yè)稅費征繳及重點納稅大戶特別是工業(yè)園區(qū)企業(yè)稅費征繳，進一步弄清企業(yè)納稅狀況，明確財政收入的真實性。從審計內容看，不但要進行財政財務審計、財經(jīng)法紀審計，而且更要進行效益審計、固定資產(chǎn)投資審計。審計被審計單位作為經(jīng)營主體在市場經(jīng)濟中所從事經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性和合規(guī)性。像開篇所舉例子，從賬面上看，承包方看似認真合法地執(zhí)行合同，但一經(jīng)仔細分析承包合同，就發(fā)現(xiàn)該公司一線環(huán)衛(wèi)保潔工人長期月均缺崗47人，占合同定員數(shù)的24.47%，導致2011、2012兩年承包方冒領勞務費78.96萬元和從第二個承包期開始簽訂的承包合同及支付的勞務費大大超過招標確認書所確認的標的，違反《中華人民共和國招標投標法》及冒領財政資金、提高一線環(huán)衛(wèi)保潔工人勞動強度等問題。這些問題的發(fā)現(xiàn)，要求審計人員認真搞好審前調查，提高職業(yè)敏感性，在弄清被審單位財產(chǎn)資金情況的基礎上，做好審計工作方案，將審計目標鎖定在較高層次的發(fā)現(xiàn)冒領財政資金、提高一線環(huán)衛(wèi)保潔工人勞動強度的高度上。如果在審前調查中沒有充分了解被審單位基本情況，在審計實施過程中就很可能將主要問題被忽視從而埋下審計風險隱患。因而，在審計項目實施前，必須認真扎實搞好審前調查，充分了解被審計單位基本情況，特別是財產(chǎn)資金及各項管理制度和內部控制情況，找出其關鍵節(jié)點作為審計工作的重點予以重點審計。在此基礎上，認真作好審計（工作）實施方案，在方案中將關鍵節(jié)點作為重點風險控制點予以關注，認真加以對待，以期將審計風險降到最低。

2審計標準的確立和證據(jù)的正確合理取舍是保證審計質量的前提。評判一個審計項目優(yōu)劣好壞的標準必須是相關法律法規(guī)和規(guī)章以及國家審計署制訂的《審計準則》。審計人員可以通過監(jiān)查、觀察、詢問、函證、計算和分析性復核等方法收集審計證據(jù)。但對所收集到的審計證據(jù)，必須依據(jù)審計目標及國家法律法規(guī)和《審計準則》進行合理的取舍，去粗取精，去偽存真，將證明力強、說服力大的證據(jù)加以充分運用。如前舉例，承包方以三聯(lián)單“收據(jù)”收取勞務費，表面上是偷漏國家稅收的顯性問題。但通過審計組深入承包方進行延伸審計和到其代發(fā)工資的銀行進一步調查取證，發(fā)現(xiàn)一線環(huán)衛(wèi)保潔工人長期月均缺崗人數(shù)占合同定員數(shù)的24.47%，導致增加一線環(huán)衛(wèi)工人勞動強度和冒領國家財政資金等本質問題就顯現(xiàn)出來。再如縣外貿(mào)局店面租金，從賬面上看，已交到審計當年的年底，似乎“合情合理”，但通過審查相關租賃合同，卻發(fā)現(xiàn)一次性以同一固定價格簽訂長達17年的租賃合同，并要求簽訂合同時一次交清17年租金。明顯存在沒有考慮貨幣時間價值和寅吃卯糧的不合情理現(xiàn)象。在合同執(zhí)行過程中，承租方又違背合同約定，沒有按合同約定條款足額交齊租金，造成違約在先的事實。如果審計目標定位于表面膚淺的偷漏稅問題，審計取證過程中沒有進一步深究，延伸代發(fā)工資銀行和審查店鋪租賃合同并加以計算和分析，則更深層次的冒領財政資金、增加一線環(huán)衛(wèi)工人勞動強度和合同簽訂不合理及承租方違約在先的問題就不可能被發(fā)現(xiàn)，最終形成審計風險，審計質量也難保?？梢妼徲嫎藴实拇_立和證據(jù)的正確合理取舍至關重要。

3審計取證方法的充分運用是有效防范和化解審計風險的有力保證。對于審計實施過程中收集到的審計證據(jù)，其可靠性如何？直接關系到審計證據(jù)證明力的大小，也關乎審計質量的優(yōu)劣。在財務審計和經(jīng)濟效益審計實務中，我們經(jīng)常運用對比法、實地調查法和函證法對往來賬項和總賬、明細賬是否相符及會計信息是否真實進行計算、對比、分析。通過函證，特別是積極函證，印證往來賬款是否相符，資產(chǎn)和負債是否真實存在；通過對比，確定（明細）賬和（總）賬數(shù)據(jù)是否正確無誤，本期實際與歷史同期及本行業(yè)先進水平差距如何及形成原因；通過實地調查盤點，判斷發(fā)出材料、庫存商品、庫存原材料是否真實存在，從而確認會計賬務所反映信息的真實性和正確性。如對縣環(huán)衛(wèi)所經(jīng)責審計，通過審查所簽合同，將合同約定所需保潔工人數(shù)與代發(fā)工資銀行所調查了解到的實聘工人數(shù)相對比，發(fā)現(xiàn)一線環(huán)衛(wèi)保潔工人長期月缺崗47人，占合同定員數(shù)的24.47%，又通過計算發(fā)現(xiàn)，2011、2012兩年度承包方冒領勞務費78.96萬元問題終于浮出水面。在固定資產(chǎn)投資審計中，對于施工和監(jiān)理方及業(yè)主單位認可的增加工程量鑒證，審計人員通過實地觀察、丈量、計算和分析復核等方法，對增加工程量的合理合法性進行認真仔細分析、研究、復核和計算。如2010年，我局對縣城區(qū)截污干管工程項目進行竣工決算審計，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場管理人員和監(jiān)理人員對未實施工程進行簽證，施工方超設計擴大開挖量等問題。該項工程共審減造價1196萬元，核減率33.6%，縣委書記在《審計要情》上批示對審計工作給予高度肯定。這些問題的披露正是因為綜合運用了觀察、對比、計算、分析性復核等審計取證的基本方法，并在運用各種有效方法進行對比分析的基礎上，找出了審計對象存在的與國家法律法規(guī)和相關審計準則相悖的事實，并指出解決問題的辦法，從而達到糾錯防弊，提高審計質量，防范審計風險的目的。

總之，在審計工作實踐中，審計目標的設定是前提，審計標準和審計證據(jù)的取舍是根本，審計取證方法的正確運用是關鍵，三者缺一不可，共同支撐起審計質量的大廈。作為一個基層國家審計人員，必須加強學習和修養(yǎng)，不斷提升自身業(yè)務水平和工作能力，在審計工作中保持高度的職業(yè)敏感和責任及使命感，不放過工作中的每一個關鍵節(jié)點和疑點。同時，不就賬論賬，就事論事，將功夫放在與賬簿相關的審計證據(jù)上，以職業(yè)的眼光將會計賬簿等與審計資料相關的證據(jù)有機地結合起來對比分析，并進行思考、判斷，從而作出正確的決定，將審計質量提升到一個新的水平。

（作者單位：泰和縣審計局）