唐正國(guó)

【摘 要】當(dāng)前經(jīng)濟(jì)正在快速發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)合作日益加深，各種不確定性也在增加，企業(yè)面對(duì)的形勢(shì)有了新的變化。因此，作為公司治理的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)跟上組織發(fā)展的腳步，逐步適應(yīng)新的環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展必須與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密結(jié)合，不斷改進(jìn)和更新內(nèi)部審計(jì)方法、審計(jì)思維，提高質(zhì)量，為其所在組織增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)環(huán)境，控制治理效果，以便實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；公司治理；發(fā)展方向

引言

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)或其他組織內(nèi)部建立的、不可缺少的、具有高度獨(dú)立性的機(jī)構(gòu)，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、監(jiān)督經(jīng)營(yíng)運(yùn)行、有效節(jié)約成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程已經(jīng)表明，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)、完善公司治理和發(fā)展中扮演重要角色。毋庸置疑，過(guò)去幾十年間內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界積累的豐富經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于當(dāng)前和未來(lái)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展仍然具有很高的參考價(jià)值。認(rèn)清形勢(shì)和環(huán)境變化，積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)只有緊緊跟上時(shí)代的步伐，才能在新環(huán)境下實(shí)現(xiàn)更好的創(chuàng)新和發(fā)展。筆者擬對(duì)內(nèi)部審計(jì)目前面臨的問(wèn)題與挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，對(duì)未來(lái)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)行展望，希望為內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向提供一些參考和啟示。

一、內(nèi)部審計(jì)在組織中的重要地位

1.內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)的相對(duì)獨(dú)立機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)組織是為其所在單位服務(wù)的，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制檢測(cè)并發(fā)表意見(jiàn)，找出管理中的內(nèi)控缺陷，從而針對(duì)缺陷提出有效的建議和措施，協(xié)助管理層有效地對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行控制。這也決定了內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中必須具有獨(dú)立性。因此，內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著不可替代的地位。

2.內(nèi)部審計(jì)是具有多種職能的權(quán)威機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)組織獨(dú)立于企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)，接受最高領(lǐng)導(dǎo)層的直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)不只是對(duì)國(guó)家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進(jìn)行審計(jì)，也要對(duì)本單位制定的內(nèi)部政策、規(guī)章、計(jì)劃的執(zhí)行情況等進(jìn)行監(jiān)督、檢查、反饋等?？梢源致缘陌褍?nèi)部審計(jì)組織理解為企業(yè)的“欽差大臣”，可見(jiàn)其重要性。

二、內(nèi)部審計(jì)面臨的問(wèn)題和挑戰(zhàn)

當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)既面臨機(jī)遇又面臨風(fēng)險(xiǎn)，而且風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜多樣，組織的利益相關(guān)者的期望卻在不斷提高，內(nèi)部審計(jì)的重要性不斷提升，其承擔(dān)的職責(zé)也不斷增加，內(nèi)部審計(jì)將面臨愈加艱巨的挑戰(zhàn)。

1.全球化挑戰(zhàn)

在全球市場(chǎng)中，公司可以從一個(gè)國(guó)家獲取資本，然后在另一個(gè)國(guó)家采購(gòu)原材料，利用從第三國(guó)購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備或人工進(jìn)行生產(chǎn)，在第四個(gè)國(guó)家銷(xiāo)售產(chǎn)成品。因此，在全球化環(huán)境中，企業(yè)能夠受益。

盡管全球化為企業(yè)創(chuàng)造了很多機(jī)會(huì)，但公司必須要處理在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷增長(zhǎng)的復(fù)雜性，如組織、產(chǎn)品、服務(wù)、人員以及穿越國(guó)家邊界在不同的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中自由流動(dòng)，進(jìn)而可能產(chǎn)生文化沖突和適應(yīng)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題。全球化是一個(gè)影響當(dāng)今和未來(lái)內(nèi)部審計(jì)重要而持續(xù)加強(qiáng)的因素，當(dāng)組織擴(kuò)張并利用全球化市場(chǎng)和供應(yīng)鏈時(shí)，肯定增加了對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的需求。

2.信息化帶來(lái)的問(wèn)題

信息技術(shù)深刻影響著審計(jì)行業(yè)。一方面，IT技術(shù)創(chuàng)建了越來(lái)越復(fù)雜的系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)的審查對(duì)象漸趨于電子化、信息化。在信息化條件下，信息系統(tǒng)包含許多部門(mén)，審計(jì)范圍不僅包括傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、控制活動(dòng)，還包括信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、運(yùn)行與維護(hù)，這些使傳統(tǒng)審計(jì)工作變得愈發(fā)困難。另一方面，信息技術(shù)也對(duì)審計(jì)方法技術(shù)帶來(lái)了巨大影響，傳統(tǒng)手工方式被大量借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件所取代，審計(jì)人員可以利用信息技術(shù)作為審計(jì)工具，簡(jiǎn)化審計(jì)工作，使得在信息化條件下審計(jì)工作更加及時(shí)高效。

隨著社交網(wǎng)絡(luò)的興起、智能手機(jī)的普及、各種監(jiān)控系統(tǒng)及傳感器的大量應(yīng)用，人們開(kāi)始進(jìn)入一個(gè)大數(shù)據(jù)時(shí)代。大數(shù)據(jù)作為信息產(chǎn)業(yè)的一次顛覆性技術(shù)飛躍，對(duì)人們的思維以及商業(yè)管理模式都造成了巨大影響。

在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員可以輕松獲取相關(guān)的所有數(shù)據(jù)，能夠準(zhǔn)確地進(jìn)行監(jiān)控和預(yù)測(cè)，更好地把握企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員不再局限于依賴少量的數(shù)據(jù)樣本，而是立足于總體的審計(jì)檢查，不需要以高昂的代價(jià)消除所有的不確定性。因此，大數(shù)據(jù)改變了原先審計(jì)方式，可以更準(zhǔn)確地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不斷降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本，全面提升內(nèi)部審計(jì)的效用。

可是，大數(shù)據(jù)也是一把“雙刃劍”，給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)高收益的同時(shí)也會(huì)伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)安全與隱私保護(hù)成為關(guān)注重點(diǎn)之一，善于數(shù)據(jù)分析和管理的人才也變得炙手可熱，組織需要做好這方面的準(zhǔn)備。

3.愈加龐大的組織帶來(lái)的問(wèn)題

隨著組織越來(lái)越龐大，組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始增多，包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等。在全球化和信息化環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)相比以往更加復(fù)雜、隱蔽、隨機(jī)且不容易控制，并更加容易轉(zhuǎn)化，這就更加凸顯了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，其承擔(dān)的職責(zé)也不斷增加。

4.利益相關(guān)方的高期望

在全球化的條件下，利益相關(guān)者眾多，而且可能分散在全世界不同地點(diǎn)，借助互聯(lián)網(wǎng)，他們能夠有效表達(dá)訴求和關(guān)切。

利益相關(guān)者的期望在不斷提高，內(nèi)部審計(jì)在組織中的角色、任務(wù)也在不斷變化。盡管內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在的工作重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、舞弊調(diào)查或?qū)?nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，但重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域在未來(lái)將會(huì)發(fā)生很大的變化。利益相關(guān)者已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)和減小風(fēng)險(xiǎn)方面扮演重要角色。但是，隨著內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)不斷變化，利益相關(guān)者也會(huì)產(chǎn)生新的期望。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該知道滿足利益相關(guān)者期望對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)工作可信度和價(jià)值是至關(guān)重要的，而要達(dá)到這一點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)盡可能地注意利益相關(guān)者關(guān)注的領(lǐng)域。

三、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向

1.更新內(nèi)部審計(jì)理念

當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜多變，在信息化條件下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)必須要與時(shí)俱進(jìn)、突破傳統(tǒng)審計(jì)方法、更新理念以適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展。

（1）建立服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)不僅僅是一種監(jiān)督手段，更是一種服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)由于其特有的內(nèi)向性，可以幫助企業(yè)管理層梳理內(nèi)部控制流程，強(qiáng)化公司內(nèi)部控制并提高經(jīng)濟(jì)效益，降低成本，最終促進(jìn)公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

要做到服務(wù)型審計(jì)可以從以下兩個(gè)方面著手：

①建立合適的內(nèi)部審計(jì)文化。內(nèi)部審計(jì)文化是內(nèi)審組織的靈魂和凝聚力，對(duì)內(nèi)審組織發(fā)展有著十分重要的意義，也是企業(yè)文化的重要組成部分，其地位和作用是不可替代的。

②構(gòu)建和諧融洽的人際關(guān)系。在審計(jì)過(guò)程中如果處理不好人際關(guān)系，容易使被審計(jì)單位產(chǎn)生誤解和抵觸情緒，內(nèi)審人員本身也可能產(chǎn)生偏見(jiàn)，影響?yīng)毩⑿?，從而加大工作阻力、降低工作效率、增加風(fēng)險(xiǎn)。因此取得被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)和人員的理解和信任，才能促進(jìn)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

（2）轉(zhuǎn)向增值型審計(jì)

增值審計(jì)能夠?yàn)榻M織整體增加價(jià)值，即通過(guò)審計(jì)工作使得組織的收益增多或損失減少。增值型審計(jì)可以通過(guò)以下途徑達(dá)到：

①熟悉企業(yè)環(huán)境，了解基本情況。通過(guò)查閱企業(yè)的各類(lèi)文件和其他資料，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，熟悉被審計(jì)部門(mén)和審計(jì)項(xiàng)目的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理情況。分析業(yè)務(wù)流程，著重研究重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的增加值。

②將獨(dú)立審計(jì)與增值有效的結(jié)合。增值是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，獨(dú)立是保障內(nèi)部審計(jì)工作的原則，只有保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果才會(huì)有助于提升組織價(jià)值。

（3）重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)

現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜，為了應(yīng)對(duì)增大的風(fēng)險(xiǎn)，全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論應(yīng)運(yùn)而生，COSO委員會(huì)頒布的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架越來(lái)越被實(shí)務(wù)界認(rèn)同。傳統(tǒng)的合規(guī)型內(nèi)部審計(jì)模式對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的需求已經(jīng)越來(lái)越力不從心了。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將評(píng)估企業(yè)所處環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，并把這種風(fēng)險(xiǎn)植入到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，并將這種意識(shí)貫穿于整個(gè)審計(jì)流程。

2.拓展審計(jì)范圍

在全球化條件下，隨著信息技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，風(fēng)險(xiǎn)延伸到組織以外的地方，進(jìn)而變得更加隱蔽和難以把握。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重新審視組織戰(zhàn)略和社會(huì)責(zé)任，關(guān)注第三方風(fēng)險(xiǎn)和信息安全。

（1）重新審視組織戰(zhàn)略

組織戰(zhàn)略直接決定了組織內(nèi)部的資源配置和發(fā)展方向，關(guān)系到組織的生死存亡。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該高度重視組織戰(zhàn)略，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)參與到戰(zhàn)略制定與管理過(guò)程之中。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以發(fā)揮自身專業(yè)能力，利用能夠廣泛接觸公司各個(gè)層面的優(yōu)勢(shì)，全面地獲取和分析內(nèi)外部信息，通過(guò)列席戰(zhàn)略決策會(huì)議，可以直接對(duì)公司戰(zhàn)略提出可行的建議，以優(yōu)化戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員根據(jù)戰(zhàn)略指導(dǎo)方針，通過(guò)檢查戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況，評(píng)估戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，并分析和查找戰(zhàn)略執(zhí)行中存在的問(wèn)題，以供高級(jí)管理層或董事會(huì)參考。

（2）重視社會(huì)責(zé)任

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，社會(huì)責(zé)任逐漸成為受到廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。國(guó)際組織和一些發(fā)達(dá)國(guó)家都制定了有關(guān)法律規(guī)范來(lái)嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。隨著融入全球經(jīng)濟(jì)的程度加深，我國(guó)企業(yè)勢(shì)必會(huì)越來(lái)越多地面臨社會(huì)責(zé)任問(wèn)題，社會(huì)責(zé)任問(wèn)題已經(jīng)成為影響企業(yè)發(fā)展的重要因素，因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。

（3）關(guān)注第三方風(fēng)險(xiǎn)

普華永道的“2010年全球信息安全狀況調(diào)查”顯示，超過(guò)六成的中國(guó)受訪者認(rèn)為，在全球經(jīng)濟(jì)放緩的背景下，自己的企業(yè)正在面臨著更多來(lái)自于第三方的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要加深了解與其開(kāi)展業(yè)務(wù)合作的伙伴，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以利用專業(yè)知識(shí)，促進(jìn)公司對(duì)業(yè)務(wù)伙伴的全面評(píng)估。審計(jì)人員通過(guò)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、對(duì)重要的業(yè)務(wù)伙伴風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的設(shè)計(jì)或修改，以及隨后的監(jiān)督評(píng)價(jià)整體政策執(zhí)行和程序有效性方面發(fā)揮重要作用?？傊瑑?nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)關(guān)注第三方風(fēng)險(xiǎn)，收集和分析第三方的風(fēng)險(xiǎn)信息，制定一個(gè)連續(xù)的計(jì)劃，以應(yīng)對(duì)日益顯現(xiàn)的第三方風(fēng)險(xiǎn)。

（4）開(kāi)展信息安全審計(jì)

在信息化條件下，信息已經(jīng)是每個(gè)企業(yè)的重要資產(chǎn)，也成為了商業(yè)對(duì)手的偷竊對(duì)象。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度越來(lái)越高，信息系統(tǒng)存在的風(fēng)險(xiǎn)使得企業(yè)信息被竊取的可能性將增加。信息安全一旦出現(xiàn)問(wèn)題，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。2012年普華永道的調(diào)查顯示與審計(jì)信息安全有關(guān)的活動(dòng)在未來(lái)5年中會(huì)大大增加內(nèi)部審計(jì)職責(zé)或任務(wù)。面向未來(lái)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷拓展信息安全審計(jì)。

3.信息技術(shù)的廣泛使用

在高度信息化條件下，內(nèi)部審計(jì)將離不開(kāi)信息技術(shù)。審計(jì)信息化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必由之路。傳統(tǒng)的審計(jì)已經(jīng)因?yàn)榉乾F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、持續(xù)審計(jì)以及云審計(jì)的出現(xiàn)而“煥然一新”。在內(nèi)部審計(jì)中廣泛使用信息技術(shù)將大大節(jié)約成本，并可提高審計(jì)效率。

4.更高的從業(yè)人員素質(zhì)

隨著組織面臨的環(huán)境和利益相關(guān)者期望的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)人員需要具備更高的素質(zhì)以應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。

一方面，越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)要求；另一方面，全球化和信息化帶來(lái)了大量非傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門(mén)將需要大量的能夠識(shí)別、評(píng)估和分析風(fēng)險(xiǎn)，并且能夠防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部審計(jì)人員。優(yōu)秀的首席審計(jì)執(zhí)行官要不斷評(píng)估是否現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)技能已經(jīng)能使自己的團(tuán)隊(duì)實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者的期望和評(píng)估組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

面對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境日益劇烈的變化和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向應(yīng)該是審計(jì)理念得到更新，審計(jì)范圍得到拓展，組織戰(zhàn)略和社會(huì)責(zé)任得到更多的重視，并且第三方風(fēng)險(xiǎn)和信息安全將會(huì)得到越來(lái)越多的關(guān)注，信息技術(shù)在審計(jì)手段上將發(fā)揮更重要的作用，審計(jì)人員的素質(zhì)和技能將會(huì)越來(lái)越全面。

······參考文獻(xiàn)···························

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（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）