蔡小玉

【摘要】會計集中核算是融會計服務和管理監(jiān)督為一體的新型會計管理模式，是通過設立專職的會計核算機構(gòu)，由專業(yè)化的會計人員，運用現(xiàn)代化財務軟件和科學規(guī)范的會計處理方法，對納入集中核算單位的資金，由會計核算中心（已更名為國庫集中支付中心）實行“一廳式辦公，柜臺式作業(yè)”的運作模式，采取“集中管理，統(tǒng)一開戶，分戶核算”的辦法，代理各單位統(tǒng)一辦理資金支付、履行會計核算業(yè)務，同時兼顧財政資金的監(jiān)督職能。筆者就該制度在運行過程中出現(xiàn)的問題和對策做初步探討。

【關鍵詞】會計集中核算；問題；對策

會計集中核算已運行十多年，它為部門預算和政府采購改革、國庫集中支付縱深發(fā)展起到極大的推動作用，為部門預算的編制提供了準確的信息和基礎的資料，促使單位嚴格執(zhí)行預算；同時為政府采購的縱深發(fā)展提供了空間，凡規(guī)定納入政府采購的物品或勞務，單位違規(guī)的，中心將予以拒絕辦理；凡部門預算中沒有納入的采購項目，單位自行辦理的，中心也不予報銷。中心使政府采購真正實現(xiàn)了采購權(quán)、物品使用權(quán)、資金撥付權(quán)三權(quán)分離，從運作機制上也有效的遏制了許多單位的違規(guī)行為。但是，實行會計集中核算也存在一些不足之處，現(xiàn)結(jié)合本人在這十多年的審核和稽查過程中發(fā)現(xiàn)的問題及如何提高對行政事業(yè)單位的財務管理提出個人幾點看法：

一、存在的問題

1.對于2003年進入集中核算之前的帳務存在的問題，很多單位沒有進行清理，進入中心后，由于種種原因更加難以清理。首先是往來帳混亂：（1）個別單位的工程預付款及代墊工程各項費用均從基本戶中支付，沒有設立基建帳戶單獨核算，房屋資產(chǎn)完工驗收，與財務脫節(jié)，未按規(guī)定進行資產(chǎn)價值結(jié)轉(zhuǎn)，長期掛在往來帳中。（2）一些預付款項在業(yè)務結(jié)束時沒有及時清理，差旅費借款未按規(guī)定時間及時報銷（甚至出差人員早已調(diào)離工作單位），長期掛帳；少數(shù)單位還存在同一往來單位多頭掛帳現(xiàn)象（同一科目和不同科目下同時設置同一子目錄核算）。其次是固定資產(chǎn)、家俱用俱等資產(chǎn)，很多單位存在帳實不符現(xiàn)象。造成這一現(xiàn)象的原因主要有三個：一是支付的工程款和代墊的各項基建費用長期掛在往來帳中不及時結(jié)轉(zhuǎn)。如某單位辦公大樓已經(jīng)處于使用狀態(tài)十多年，但固定資產(chǎn)帳上卻沒有該辦公大樓的資產(chǎn)價值。二是一些本應該列入固定資產(chǎn)管理的資產(chǎn)，在支付款項時不作為固定資產(chǎn)管理，直接從費用中列支。三是已經(jīng)破損廢棄的資產(chǎn)，沒有及時按有關規(guī)定手續(xù)報批下帳。單位只注重資產(chǎn)需求，不注重效益管理；資產(chǎn)的驗收、保管、維修維護，違章處罰不嚴；資產(chǎn)入帳、銷帳不及時，造成資產(chǎn)帳實不符。

2.單位財務人員素質(zhì)偏低。許多單位的財務人員都是兼職，有的甚至連從事財務工作的資格證書都沒有，這些單位的財務人員許多都是由領導安排，非自己所愿從事該工作，有的還身兼數(shù)職，所以對該業(yè)務的學習積極性不夠高，依賴性強，認為有中心的會計會負責，自己只要不把錢搞錯就行，所以，雖然中心每年都對報帳會計進行了業(yè)務培訓，但收效不大。

3.預、決算的編制不夠科學、細致、全面，通常都是單獨由財務部門采用傳統(tǒng)方法編制，許多單位甚至都是臨時聘請外單位的財務人員根據(jù)報表等相關數(shù)據(jù)進行拼湊，缺少相關的技術(shù)模型分析及項目管理研究。

二、針對以上問題，提出個人的建議

1.建立健全單位內(nèi)部控制制度，對單位的預算、資產(chǎn)、收支、政府采購、建設項目等實行全面的管理。

（1）對預算，由財務結(jié)合各業(yè)務部門采用科學的方法制定一整套科學合理的預算，使所有預算執(zhí)行主體都知道自己的目標，應如何去完成，預算完成與否如何與自身利益掛鉤，從而起到一種自我約束和自我激勵的作用。

（2）對資產(chǎn)建立日常管理和清查機制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、帳實核對管理措施；

（3）對債權(quán)債務，可以從幾個方面分析采取相應的辦法：一是預付的基建款和代墊各項費用，可以進行核實、歸集，報經(jīng)領導班子審批報進行調(diào)整，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)帳中。二是對于職工個人欠款，可以進行電話或當面核實，該收回的督促限時收回。三是對代墊的各項費用（水電費、五險一金等），應及時進行收回。四是對于預付或由上級單位統(tǒng)一代購業(yè)務的各種款項，在業(yè)務完畢后及時核對清理余款，特別是多頭掛帳的單位，應專門派人進行核對確認，對由于各種原因經(jīng)確認后確實無法收回，并超過規(guī)定年限的呆帳，死帳，可按有關規(guī)定進行報批下帳。

（4）對于建設項目，應在項目完工驗收后，同時辦理竣工決算；實際已投入使用但超時限未辦理竣工決算的，單位應當根據(jù)對建設項目的實際投資，從相關帳戶中歸集，及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理。

2.建立健全單位財會管理制度，加強會計機構(gòu)的建設，提高會計人員業(yè)務水平，強化會計人員崗位責任制。行政事業(yè)單位要加強對單位財務人員的配備，推選熱愛從事財務工作的人員來從事財務崗位工作。

隨著國庫集中支付等改革的推進，會計集中核算的職能也將由核算和監(jiān)督向監(jiān)督功能轉(zhuǎn)化，核算的工作將逐步由單位財務人員全面進行，因此，提高行政事業(yè)單位財務人員素質(zhì)，加強對行政事業(yè)單位會計核算工作的規(guī)范化管理，是加強行政事業(yè)單位財務管理，提高財政資金使用效益，強化行政事業(yè)單位職能的重要保證。