亓瑩　韓芳

摘 要：通過闡述目前中國電子商務的發(fā)展現狀，以及電子商務的特點，分析現階段電子商務對中國稅收管理帶來的沖擊和挑戰(zhàn)。最后，在結合其他國家電子商務管理經驗的基礎上，提出對中國現行的電子商務稅收管理制度的完善措施與意見。

關鍵詞：電子商務；稅收管理；網絡交易

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）22-0087-02

一、電子商務的定義

電子商務是指借助于計算機網絡（主要是指Internet網絡），采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業(yè)務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品（勞務）貨幣一商品（勞務）”這一商品（勞務）貿易的本質，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據以課稅的重要依據。

二、電子商務的發(fā)展帶來的稅收征管困難

1.電子商務的商品數字化的特點導致稅種，稅率確認困難。在傳統(tǒng)貿易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數國家（包括中國）的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網傳送數字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易的具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。

2.電子商務交易隱蔽流動的特點導致稅源控制管理困難。在傳統(tǒng)交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3.電子商務中的商品交易程序簡化引發(fā)征稅環(huán)節(jié)的減少。傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如代理人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4.電子商務的交易地點集中導致稅源分布失衡。目前中國對網上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網上交易的提供地或接受地轉至該地以規(guī)避某些稅收。

5.電子商務使得傳統(tǒng)的稅收稽查陷入窘境。主要表現為一方面在電子商務交易的條件下，隨著交易代理人、批發(fā)商、零售商的消失，產品直接提供給消費者，整個商品的選擇、訂購、支付、交付都在網上完成，稅務機關從代理人、批發(fā)商、零售商等課稅點課稅，變?yōu)橹苯酉蛳M者課稅，其流動性與隱蔽性造成稅務稽查的難度加大。另一方面課稅憑證的電子化加大了稅收稽查的難度。電子商務的各種報表和憑證，都是以電子憑證的形式出現和傳遞的，而且電子憑證可以輕易修改、刪除而不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。最后貨幣流量的不可見性增加了稅務檢查難度。電子商務交易過程中，發(fā)票、賬簿等在計算機網絡中均可以電子形式填制，且能修改，不留任何痕跡，而且購銷雙方也可通過交易密碼掩藏交易信息，并用非記賬的電子貨幣完成付款業(yè)務。此外，在網上貿易中已經開始出現在避稅港開設聯機銀行為交易方提供“稅收保護”的現象，這使得稅務機關難以獲取交易價格及款項支付信息，無法對交易人的銀行賬目進行經常性檢查，喪失了貨幣監(jiān)控能力和對逃稅者的威懾力。

最后，電子商務會使得稅制要素難以確認。一是納稅人的身份難以確認。在電子商務條件下，無紙化的網上交易使稅務機關無法得知進行網上交易的是誰，同時，因特網網址與所有者身份并無必然聯系，無法提供有關所有者的真實信息，不易確認納稅人的位置。二是征稅對象的性質和數量難以確定。電子商務征稅對象以信息流為主，有形商品和服務的界限變得模糊，稅務機關難以掌握交易信息以及交易金額，即便是掌握了數字化信息的內容，也難以確定交易的類別。同時，因為沒有物流，稅務機關難以掌握有關信息，導致稅收流失。如果是國外數字化商品銷售給國內，還會導致關稅的流失。三是電子商務納稅義務發(fā)生時間難以認定。在電子商務條件下，無紙化的網上交易使稅務機關無法得知網上交易在什么時間發(fā)出商品、收到貨款，無從掌握稅收情況，無法對企業(yè)進行日?；?，稅收征管的鏈條難以連接。

三、完善中國電子商務稅收政策與管理的建議

雖然中國電子商務在尚處于起步發(fā)展階段，但是電子商務的發(fā)展卻非常迅速，由電子商務引發(fā)的稅收問題也將越來越突出。針對這些情況，我們必須加快稅收征管信息化建設和國民經濟信息化建設，稅收部門要盡早實現與國際互聯網全面連接和在網上與銀行、海關、網上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產和交易活動進行有效的監(jiān)控，實現真正的網上監(jiān)控與稽查。

1.借鑒國外經驗、結合中國實際，確定中國電子商務的稅收原則。一是在制定相關稅收政策時，應以現行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務這種新貿易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則，保護各國應有的稅收利益。

2.加強與相關管理部門的數據聯網和信息共享。網絡交易全過程的完成涉及到銀行、網絡運營商、物流運輸等各個部門，稅務機關應加強與相關部門的數據聯網和信息共享，并實現基礎數據的實時更新和及時反饋，隨時掌握經營者注冊網店信息變化、資金動向、商品流向等詳細信息，為網絡稅收管理提供全面、準確和詳細的第一手基礎數據信息。endprint

3.研發(fā)電子商務的網絡交易稅收管理信息系統(tǒng)。針對電子商務和網絡交易的步驟、流程、關口和特點，研發(fā)一套類似于金稅工程或CTAIS征管系統(tǒng)的網絡交易稅收管理信息系統(tǒng)，內置鏈接于稅務機關的部門網站之中，以方便經營者隨時登錄辦理涉稅事項。盡量促使該系統(tǒng)實現工商、財政、稅務、銀行、國庫、海關、網絡運營商等多部門集成聯網，信息共享。具備稅務登記、網店注冊、戶籍管理、交易監(jiān)控、計征稅款、扣繳入庫、票據打印、統(tǒng)計查詢于一體的綜合管理功能，促使稅務機關實現網絡的實質性監(jiān)控 。

4.緊緊圍繞銀行資金結算、資金監(jiān)控這一關鍵環(huán)節(jié)展開稅務稽查。從支付體系和支付手段入手解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失。雖然電子商務具有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。目前，在中國通過網上銀行，還未實現大額、實時、跨國資金結算，電子貨幣還未推行，電子商務法律不健全，電子票據的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過銀行資金賬戶往來情況進行稅務稽查是當前對付電子商務的重要手段。最后，通過總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的“金稅工程”的經驗，針對電子商務的技術特征，開發(fā)、設計、制定監(jiān)控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術預備。

5.利用互聯網進行納稅申報。稅務機關可在互聯網上開設主頁，將規(guī)范的納稅申報表及其附表設置在主頁中。納稅人通過計算機登錄訪問該主頁，將需要的納稅申報表等下載到自己的計算機中，輸入有關的申報數據后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務機關的電子信箱中，同時簽發(fā)一封信件寄給稅務機關，以確認該項申報的有效性。稅務機關在收到確認信后，對電子信件進行安全性檢查，然后轉入稅務機關計算機處理系統(tǒng)中，確認該項申報有效。

6.利用電子商務提高為納稅人服務的質量。電子商務給稅收征管帶來困難的同時，也提供了機遇，稅務機關可以通過電子商務更好地為納稅人服務。稅務機關與納稅人間的聯絡可以通過網站進行，如稅務機關可以通過網絡發(fā)布稅務信息、處理電子郵件、接受電子申報、建立自動退稅系統(tǒng)，等等。這方面可以借鑒美國等發(fā)達國家的做法。美國國內收入局在互聯網上設立了專門的稅收站點，免費提供稅收資料、接受電子申報。美國還提出“電子稅務管理”方案，以便更高效地為納稅人服務。

7.在稅收征管和稽查過程中加強國際情報交流和合作。由于電子商務是全球化、網絡化、開放化的貿易方式，其高流動性、隱匿性削弱了稅務系統(tǒng)獲取交易信息的能力，更會引發(fā)諸多國際稅收問題。單獨一國稅務當局很難全面掌握跨國納稅人的情況。這對各國的稅收協(xié)調提出了更高的要求，只有通過各國稅務機關的密切合作，收集納稅人來自世界各國的信息情報，才能掌握他們分布在世界各國的站點，特別是開設在避稅地的站點，以防上網企業(yè)偷逃稅款。這些都離不開國際稅收協(xié)定的配合和支持。

參考文獻：

[1] 荊林波.理性分析電子商務的稅收問題[J].學習月刊，2007，（10）.

[2] 中國注冊稅務師考試教材[M].北京：中稅出版社，2009.

[3] 中國稅務報，2009-05.

[4] 王偉.關于電子商務稅征收問題的法律思考[J].中國電子商務研究，2009，（10）.[責任編輯 陳麗敏]endprint