陳禾

摘 要：中小企業(yè)要生存和發(fā)展，必須擁有競爭優(yōu)勢，而優(yōu)化成本核算是增強(qiáng)競爭力的關(guān)健。針對工業(yè)中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀，分析目前工業(yè)中小企業(yè)成本核算中存在的問題，提出完善中小企業(yè)成本核算的建議措施。

關(guān)鍵詞：工業(yè)中小企業(yè)；成本核算；改進(jìn)措施

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）22-0140-02

中小企業(yè)是推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，構(gòu)造市場經(jīng)濟(jì)主體，促進(jìn)社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。工業(yè)中小企業(yè)是指從業(yè)人員1 000人以下或營業(yè)收入4 000萬以下的中小型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)。成本核算作為企業(yè)管理和財(cái)務(wù)決策中最重要的一個環(huán)節(jié)，在促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展方面起著不可替代的作用。作為期間成本的對稱，產(chǎn)品成本是指可以計(jì)入存貨價值的成本，包括按特定目的分配給一項(xiàng)產(chǎn)品的成本總和。企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理要求，具體確定成本計(jì)算的方法。成本計(jì)算的基本方法有品種法、分批法和分步法。品種法是最基本的成本計(jì)算方法，中小型企業(yè)按產(chǎn)品品種計(jì)算成本，是產(chǎn)品成本計(jì)算最一般，最起碼的要求。中小企業(yè)一般選擇品種法。若有需要或管理上要求按訂單生產(chǎn)，也可采用分批法。分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種匯集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法，它適用于大量大批多步驟生產(chǎn)。分步法很明顯不適合中小企業(yè)。現(xiàn)行工業(yè)中小企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀及建議改進(jìn)措施如下：

一、財(cái)會人員素質(zhì)參差不齊

工業(yè)中小企業(yè)較少配備專職會計(jì)，使用兼職會計(jì)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。工業(yè)中小企業(yè)會計(jì)核算人員知識老化現(xiàn)象嚴(yán)重，知識更新較慢，遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代會計(jì)核算的需要。會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，缺乏職業(yè)道德，知識和能力不能適應(yīng)工作的需要。相當(dāng)多的會計(jì)人員只具有應(yīng)付日常業(yè)務(wù)的能力，缺少會計(jì)業(yè)務(wù)的整體組織和綜合分析能力。致使工業(yè)中小企業(yè)會計(jì)核算弱化現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。因此工業(yè)中小企業(yè)要提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，樹立創(chuàng)新意識，強(qiáng)化終身學(xué)習(xí)的理念。工業(yè)中小企業(yè)要加強(qiáng)后續(xù)教育，不斷增加新知識的培訓(xùn)，組織以會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等法規(guī)為主要內(nèi)容的培訓(xùn)，使會計(jì)人員熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。

二、成本核算程序不科學(xué)

工業(yè)中小型企業(yè)因受到財(cái)力、物力和人力的瓶頸，企業(yè)內(nèi)部管理水平的影響。財(cái)務(wù)決策能力、成本核算制度、財(cái)務(wù)控制制度等基本制度一般不完整、不系統(tǒng)，導(dǎo)致會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會計(jì)信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確。在生產(chǎn)過程中具體表現(xiàn)為：沒有專職的成本核算人員；輔助核算部門沒有獨(dú)立核算；車間物流劃分不明顯；傳遞手續(xù)不完善而導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真；車間生產(chǎn)管理人員與行政管理人員不區(qū)分。中小企業(yè)的這些特點(diǎn)決定了他們應(yīng)對成本核算方法進(jìn)行簡化，使成本核算方法能符合其管理的需要，同時也決定了他們大多數(shù)應(yīng)使用實(shí)際成本法，而不會采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或其他的成本核算方法。

三、成本計(jì)算對象不規(guī)范

從企業(yè)看，為使將來生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的耗費(fèi)能夠計(jì)量，從而與其收入相配比，必須正確確定成本計(jì)算對象，這對任何一個生產(chǎn)有形產(chǎn)品的企業(yè)都是必要的。確定成本計(jì)算對象，就是為了解決成本、費(fèi)用由誰來承擔(dān)的問題。但有些工業(yè)中小企業(yè)對這個問題看得并不重要。它們在成本核算中不管生產(chǎn)產(chǎn)品的品種和規(guī)格有多少，統(tǒng)統(tǒng)按一個成本計(jì)算對象來核算成本，結(jié)果必然是不管各產(chǎn)品耗費(fèi)工料費(fèi)的差別有多大，計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本卻都相同。但由于各種產(chǎn)品的銷售價格并不一樣，因此計(jì)算出的損益就不真實(shí)。對此，工業(yè)中小企業(yè)要規(guī)范確定成本核算對象。在確定成本計(jì)算對象時，應(yīng)遵循以下原則：既要適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)與生產(chǎn)組織的特點(diǎn)，又要滿足企業(yè)加強(qiáng)成本管理的要求。對于同時生產(chǎn)兩種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)以每種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象，分別計(jì)算產(chǎn)品成本。對于同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品而且每種產(chǎn)品又分多種規(guī)格時，應(yīng)以每種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象，采用品種法核算產(chǎn)品成本，然后采用系數(shù)法核算品種內(nèi)不同規(guī)格產(chǎn)品的成本。對于生產(chǎn)主要產(chǎn)品又兼營生產(chǎn)少量副產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)以主要產(chǎn)品作為一個成本計(jì)算對象，再用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算產(chǎn)品成本。如果副產(chǎn)品數(shù)量較多，也可以每種副產(chǎn)品作為一個成本計(jì)算對象。

四、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)

企業(yè)在生產(chǎn)過程中，對于耗費(fèi)的費(fèi)用，應(yīng)選用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，合理地計(jì)入成本計(jì)算對象開設(shè)的成本計(jì)算單中。但有些中小型企業(yè)不管分配什么費(fèi)用，一律用工人工資作為標(biāo)準(zhǔn)，而實(shí)際上這些共同費(fèi)用并不都與工人工資有關(guān)。對此，工業(yè)中小企業(yè)要選擇適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。對于不同的共同費(fèi)用應(yīng)采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。具體而言，一是合理選擇分配標(biāo)準(zhǔn)，分配標(biāo)準(zhǔn)與所分配費(fèi)用的多少應(yīng)有比較密切的聯(lián)系。二是要簡便，作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料易于取得，計(jì)算比較方面。如，動力費(fèi)一般與機(jī)器工作的時間有關(guān)，應(yīng)采用機(jī)器工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)。輔助材料一般與產(chǎn)品所耗原材料重量、體積等發(fā)生聯(lián)系，應(yīng)按產(chǎn)品重量或體積作為分配標(biāo)準(zhǔn)。制造費(fèi)用可采用生產(chǎn)工時，也可采用工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

五、月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確

有些中小企業(yè)，不管在產(chǎn)品有多少，一律不計(jì)算在產(chǎn)品成本，當(dāng)期所有的生產(chǎn)費(fèi)用，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算無所謂。這樣必然會造成當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多的時候，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，產(chǎn)成品成本就會虛增。而當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較少的時候，由于完工產(chǎn)品數(shù)量大，產(chǎn)成品成本又會很低，人為造成成本不實(shí)。因此工業(yè)中小企業(yè)要科學(xué)選擇成本計(jì)算方法。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法很多，如何選用，則取決于企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和在產(chǎn)品的具體情況，不能脫離企業(yè)實(shí)際而盲目地選擇哪一種。當(dāng)各月在產(chǎn)品數(shù)量很少，月末在產(chǎn)品成本計(jì)算與否對完工產(chǎn)品影響不大時，可以不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本。當(dāng)各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，且數(shù)量變化較大，但材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時，為了簡化手續(xù)，月末在產(chǎn)品成本可只計(jì)算直接材料一項(xiàng)，如果企業(yè)各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而各月末在產(chǎn)品變化不大時，可按定額成本法或定額比例法計(jì)算月末在產(chǎn)品成本；如果月末在產(chǎn)品較多且數(shù)量變化較大時，也可以用產(chǎn)量法計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。

六、科目設(shè)置簡單化，成本信息不真實(shí)

在工業(yè)中小企業(yè)中，將基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本合并為一個成本科目，導(dǎo)致成本費(fèi)用歸集混亂，無法反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。此外，中小企業(yè)經(jīng)營范圍比較小，生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料基本相同，除主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其他項(xiàng)目不歸屬到具體某一產(chǎn)品，其核算的產(chǎn)品反而失去真實(shí)性。因此工業(yè)中小企業(yè)要加強(qiáng)成本核算基礎(chǔ)工作，做好成本核算的基礎(chǔ)工作。包括：建立和健全成本核算的原始憑證和記錄，合理的憑證傳遞流程制度；制定工時、材料的消耗定額，加強(qiáng)定額管理，建立材料物資的計(jì)量驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、盤存制度。

每一個工業(yè)中小企業(yè)的生產(chǎn)流程都有其特殊性，工業(yè)中小企業(yè)的管理在不同的階段有著不一樣的管理任務(wù)。成本會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)接受成本會計(jì)理論的指導(dǎo)，但不要局限在成本會計(jì)理論的框框里面。要理論聯(lián)系實(shí)際，突破相關(guān)理論的束縛。最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程，最科學(xué)合理核算出成本的核算體系就是最好的成本會計(jì)核算和管理體系。在確定整體思路的前提下，工業(yè)中小企業(yè)成本核算體系要有一定的可變性，關(guān)鍵要在成本理論的指導(dǎo)下解決管理層關(guān)心的問題，將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相結(jié)合從而服務(wù)于企業(yè)管理與決策。

總之，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)揚(yáng)長避短，適應(yīng)不斷變化競爭日益激烈的市場，不斷學(xué)習(xí)掌握成本核算新理論，并借鑒其他企業(yè)成功的經(jīng)驗(yàn)，不斷總結(jié)，不斷發(fā)現(xiàn)問題，不斷更新成本核算的觀念和手段，不斷尋求企業(yè)自身發(fā)展成本核算的新思路，才能有力地服務(wù)于生產(chǎn)管理及經(jīng)營決策。endprint