魏薔微

摘要：本文通過簡(jiǎn)要分析上市公司環(huán)境信息披露狀況，對(duì)上市公司環(huán)境信息披露存在的問題進(jìn)行了總結(jié)，同時(shí)對(duì)完善上市公司環(huán)境信息披露提出了相應(yīng)的對(duì)策，即完善環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)及準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)管，同時(shí)從完善公司治理制度，建立企業(yè)“環(huán)境保護(hù)”文化，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。此外，還要保障公眾的環(huán)境知情權(quán)，提高公眾環(huán)境決策的有用性。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)信息；環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；環(huán)境審計(jì)

一、我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀

環(huán)境信息披露是企業(yè)將其環(huán)境管理的方針政策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境所產(chǎn)生的影響及企業(yè)環(huán)境治理績(jī)效等信息借助于年度報(bào)告、企業(yè)網(wǎng)站等一定的媒介形式向社會(huì)公眾公開的過程。

目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究仍處于起步階段，尚未建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及可操作的的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，同時(shí)由于環(huán)境資源的稀缺性、不可交易性等特點(diǎn)，使得環(huán)境信息不僅可以以貨幣形式，還可以非貨幣形式或貨幣形式和非貨幣形式相結(jié)合的形式進(jìn)行披露。我國(guó)上市公司目前所披露的環(huán)境信息中多以貨幣信息為主，集中在排污費(fèi)、綠化費(fèi)、環(huán)保投資等方面，且多在報(bào)表附注中列報(bào)，較少在報(bào)表明細(xì)科目中列示；非財(cái)務(wù)信息多是環(huán)境認(rèn)證、環(huán)境方針政策等難以量化的信息。目前環(huán)境信息披露的方式主要是年度財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、公司治理結(jié)構(gòu)等方式。

二、上市公司環(huán)境信息披露存在的問題

（一）環(huán)境信息披露缺乏具體的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，環(huán)境法規(guī)缺乏可操作性。目前，我國(guó)尚未出臺(tái)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，且雖然頒布了一些環(huán)保法律法規(guī)，如《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》等，但是由于各種原因，這些環(huán)保法律法規(guī)在執(zhí)行中存在或多或少的問題。此外，在有關(guān)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指引中，也沒有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的詳細(xì)規(guī)定，與其他環(huán)境法律法規(guī)也不協(xié)調(diào)，使得我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏可靠性和相關(guān)性，且透明度較差。

（二）環(huán)境信息披露內(nèi)容不全面，不完整。多數(shù)公司環(huán)境信息披露的內(nèi)容集中在描述公司總體的環(huán)保方針政策和節(jié)能減排方面，簡(jiǎn)略披露的公司數(shù)量較多，具體且詳細(xì)解釋的少。對(duì)所涉及貨幣計(jì)量的大多集中在環(huán)保補(bǔ)貼、環(huán)保專項(xiàng)資金和綠化費(fèi)等項(xiàng)目，也只是在明細(xì)科目里顯示科目名稱和金額，沒有具體的解釋說明。對(duì)于企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債及績(jī)效等方面披露的相對(duì)較少，對(duì)未來可能發(fā)生的環(huán)境問題也較少說明，一定程度上降低了財(cái)務(wù)報(bào)告在評(píng)價(jià)公司環(huán)境影響和環(huán)境績(jī)效方面的有效性。并且，對(duì)有關(guān)環(huán)境信息的披露也主要集中在一些重度污染行業(yè)，無污染和輕度污染的企業(yè)披露的積極性并不高。

我國(guó)目前對(duì)環(huán)境信息的披露基本上采用在傳統(tǒng)報(bào)告（如年報(bào)，招股說明書，社會(huì)責(zé)任報(bào)告）中分散披露的形式，對(duì)環(huán)境問題對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果方面的影響難以進(jìn)行充分的反映。

（三）環(huán)境信息披露多以歷史性信息為主，定性內(nèi)容多，定量?jī)?nèi)容少，降低了信息的有用性。大多數(shù)公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，主要采用定性的文字表述方式，缺少數(shù)據(jù)支持，披露仍較分散，信息缺乏完整性，反映的多是歷史性的財(cái)務(wù)信息，難以反映環(huán)境問題對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及未來發(fā)展的影響，使外部信息使用者難以進(jìn)行有效的決策。即使一些企業(yè)持續(xù)披露了環(huán)境信息，由于缺乏具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)，企業(yè)披露內(nèi)容及形式也缺乏一致性，使信息使用者難以進(jìn)行數(shù)據(jù)處理及對(duì)比分析，嚴(yán)重影響了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。

（四）披露的信息以正面信息為主，缺乏負(fù)面信息。大多數(shù)上市公司所披露的環(huán)境信息難以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生較大影響，對(duì)各信息使用者所關(guān)注的環(huán)境污染影響情況等負(fù)面信息也很少提及。因?yàn)閷?duì)于上市公司來說，進(jìn)行這方面的披露，很有可能會(huì)對(duì)企業(yè)的形象造成不好的影響，使其會(huì)趨于披露對(duì)自身有利的信息，對(duì)負(fù)面信息的披露積極性不高。

三、加強(qiáng)我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的建議

（一）完善環(huán)境信息披露相關(guān)法律、法規(guī)，建立環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。法律法規(guī)是為環(huán)境信息披露提供了強(qiáng)有力的保證。我國(guó)目前對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)涉及到的問題受國(guó)家法律法規(guī)影響比較明顯。將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》，以法律形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位，同時(shí)對(duì)《證券法》、《公司法》等法律保障制度進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化和修訂，使之更具可操作性。

其次， 要建立環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該體系理論上包括三個(gè)層次，分別是基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)方面。基本準(zhǔn)則在準(zhǔn)則體系中處于核心地位，為各具體準(zhǔn)則提供指導(dǎo)；具體準(zhǔn)則的制定以基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，對(duì)各類企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告進(jìn)行規(guī)范；而應(yīng)用指南則是根據(jù)具體準(zhǔn)則制定的，為環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)施提供操作指南，可為企業(yè)順利實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)奠定良好的基礎(chǔ)。目前可考慮將環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納入已有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，按照現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置相應(yīng)明細(xì)賬戶對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息的具體內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)、核算，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行列報(bào)，待條件成熟時(shí)設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)專項(xiàng)準(zhǔn)則。

（二）健全以政府監(jiān)管部門為主的監(jiān)管制度，完善獎(jiǎng)懲制度。政府在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)立法和環(huán)境監(jiān)管制度的制定與實(shí)施。應(yīng)健全獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，嚴(yán)守審計(jì)準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，增強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的外部審查與監(jiān)督能力。財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等應(yīng)制定統(tǒng)一的上市公司環(huán)境信息披露標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)管對(duì)象會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的合作與協(xié)調(diào)原則、范圍、方式等內(nèi)容做出明確的規(guī)定，使各個(gè)監(jiān)管部門能協(xié)同合力加強(qiáng)信息披露監(jiān)管的區(qū)域協(xié)調(diào)，同時(shí)信息共享有利于監(jiān)管資源的節(jié)約。

完善的獎(jiǎng)懲制度是提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的良好激勵(lì)機(jī)制。要建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度，政府和相關(guān)部門根據(jù)有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)制定出明確的污染物數(shù)據(jù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和全面性等方面進(jìn)行嚴(yán)格審查，對(duì)指標(biāo)超標(biāo)或者披露不符合規(guī)定的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)懲，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

（三）完善環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)。環(huán)境審計(jì)的主要作用在于對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督，讓作為獨(dú)立第三方的審計(jì)組織，對(duì)各經(jīng)濟(jì)組織披露的環(huán)境信息的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查驗(yàn)證，提高其可信性?？梢笃髽I(yè)在出具環(huán)境信息報(bào)告后由獨(dú)立的審計(jì)組織進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，提高企業(yè)披露環(huán)境信息的有用性。同時(shí)要采用定性和定量相結(jié)合的方法建立完善的環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，降低審計(jì)中的不確定性，為環(huán)境審計(jì)提供可操作的具體指南。

（四）完善公司內(nèi)部治理制度

（1）樹立“環(huán)境保護(hù)”企業(yè)文化。企業(yè)文化是在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的企業(yè)上下共同的價(jià)值體系，這種價(jià)值體系能產(chǎn)生導(dǎo)向作用、規(guī)范與約束的作用、凝聚及激勵(lì)的作用等，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展起到關(guān)鍵的支撐作用。企業(yè)環(huán)境文化是指以持續(xù)共同發(fā)展為最終目標(biāo)、以環(huán)境友好為企業(yè)經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想，重視綠色生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)，樹立以滿足消費(fèi)者及社會(huì)的綠色需求為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向的意識(shí)形態(tài)、價(jià)值觀和企業(yè)共同遵守的行為規(guī)范。企業(yè)環(huán)境文化建設(shè)要自上而下，由管理層到員工，貫徹到每位成員的行為中。同時(shí)公司要制定相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)規(guī)章，建立獨(dú)立的環(huán)境部門，加強(qiáng)環(huán)保的執(zhí)行、審核和監(jiān)督。

（2）完善上市公司公司治理和內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，為上市公司環(huán)境信息披露提供良好的內(nèi)部環(huán)境。建立健全上市公司獨(dú)立董事制度，完善“兩職分離”制度，增設(shè)獨(dú)立非執(zhí)行董事，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)，使獨(dú)立董事和監(jiān)事在監(jiān)督方面各有側(cè)重、功能互補(bǔ)，以提高對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管與約束力度。建立健全上市公司審計(jì)委員會(huì)，保證對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)狀況與內(nèi)控制度進(jìn)行實(shí)時(shí)及動(dòng)態(tài)的監(jiān)督、檢查，以期不斷提高上市公司信息披露的透明度。

（五）培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)人才，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。環(huán)境會(huì)計(jì)涉及到許多學(xué)科領(lǐng)域，由多個(gè)學(xué)科交叉發(fā)展而來。隨著環(huán)境會(huì)計(jì)的逐步實(shí)施，會(huì)計(jì)從業(yè)人員面對(duì)的不再是僅反映企業(yè)歷史財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的年度報(bào)告，而很可能是財(cái)務(wù)、自然、社會(huì)、人力資本和技術(shù)等方面的整合性報(bào)告。這迫切對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)人員定時(shí)進(jìn)行知識(shí)更新，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使其具備披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的能力，這是提高環(huán)境信息披露質(zhì)量的基礎(chǔ)型保證。 提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)可從以下幾方面進(jìn)行：首先，可在有條件的大中專院校中把環(huán)境教育作為素質(zhì)教育的重要部分，在環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施較成熟后在財(cái)會(huì)專業(yè)要增加有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的課程的設(shè)置，甚至可在條件具備的學(xué)院開設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。其次，在企業(yè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育中補(bǔ)充完善環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容，使其在學(xué)習(xí)環(huán)境會(huì)計(jì)方法和環(huán)境會(huì)計(jì)技術(shù)的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)知識(shí)的了解及掌握，使其能真正勝任環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的工作。

（六）規(guī)范上市公司環(huán)境信息報(bào)告

（1）補(bǔ)充環(huán)境報(bào)告。環(huán)境信息補(bǔ)充報(bào)告模式是指在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上通過增加有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)科目、擴(kuò)充會(huì)計(jì)報(bào)表體系和報(bào)告內(nèi)容的方式來達(dá)到披露環(huán)境信息的目的。即在原有的會(huì)計(jì)核算體系中增加與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)科目，在會(huì)計(jì)報(bào)表中增設(shè)有關(guān)環(huán)境信息項(xiàng)目 ，將環(huán)境信息披露項(xiàng)目納入會(huì)計(jì)報(bào)表附注中。因此，補(bǔ)充報(bào)告模式的采用有利于彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中環(huán)境信息披露不足的作用。

（2）獨(dú)立環(huán)境報(bào)告。獨(dú)立環(huán)境報(bào)告是設(shè)立單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表來披露公司環(huán)境信息，可以定量化的環(huán)境會(huì)計(jì)信息可以采用專門的會(huì)計(jì)報(bào)表形式披露，不能量化的信息則采用非特定形式的報(bào)告形式披露，上述報(bào)告形式相互補(bǔ)充。獨(dú)立報(bào)告形式將環(huán)境會(huì)計(jì)信息放在了與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息同等重要的地位，便于利益相關(guān)者全面了解相關(guān)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

要建立統(tǒng)一并規(guī)范的上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和格式，擴(kuò)大上市公司環(huán)境信息披露內(nèi)容的范圍，提高環(huán)境信息披露的完整性，構(gòu)建強(qiáng)制性披露和自愿性披露相結(jié)合的上市公司環(huán)境信息披露報(bào)告體系。本文認(rèn)為我國(guó)上市公司披露的環(huán)境信息主要包括環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保措施、環(huán)境績(jī)效等10個(gè)方面，如表1所示。

環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)獲得相關(guān)環(huán)境保護(hù)榮譽(yù)及獎(jiǎng)勵(lì)

環(huán)境績(jī)效企業(yè)采取的相關(guān)環(huán)保措施所取得的效果，包括環(huán)保法規(guī)的執(zhí)行情況、生態(tài)環(huán)境保護(hù)及改善狀況，可分為通用指標(biāo)及企業(yè)特定指標(biāo)，采取定性描述及定量指標(biāo)分析相結(jié)合的形式披露

環(huán)境管理體系認(rèn)證主要包括ISO14000，ISO14001，ISO14031，HSE（健康、安全、環(huán)保）GB/T24000，杜邦安全管理體系等

環(huán)保違法違規(guī)及處罰企業(yè)因環(huán)境違法違規(guī)被環(huán)保部門調(diào)查或受到重大行政處罰或刑事處罰，被政府或有關(guān)部門決定限期治理或停產(chǎn)、搬遷關(guān)閉

環(huán)保投入企業(yè)環(huán)保投資及環(huán)保費(fèi)用支出。企業(yè)環(huán)保投資指企業(yè)為節(jié)能減排或減少生產(chǎn)過程中所造成的環(huán)境污染，對(duì)設(shè)備進(jìn)行維修改造或購(gòu)買新設(shè)備所發(fā)生的支出。環(huán)保費(fèi)用主包括排污費(fèi)、綠化費(fèi)等

環(huán)保撥款及補(bǔ)貼國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)撥付的專項(xiàng)資金或取得的低息貸款

運(yùn)營(yíng)及資源耗費(fèi)污染物排放量、環(huán)保設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)率、原材料及能源耗費(fèi)率、能耗降低率等

其他

張金香，王德軒（2013）梳理環(huán)境影響評(píng)價(jià)相關(guān)法中公眾參與的規(guī)定，對(duì)照UNEP有效的公眾參與五要素，發(fā)現(xiàn)環(huán)境影響評(píng)價(jià)中“公眾參與方式被動(dòng)單一、參與時(shí)間嚴(yán)重滯后、公眾意見處理方式有待改進(jìn)”，即公眾參與環(huán)境決策的有效性較低，因此要盡快出臺(tái)環(huán)境影響評(píng)價(jià)中公眾參與的技術(shù)規(guī)范，明確參與公眾的資格，參與時(shí)間、程序，優(yōu)化公眾意見處理方式及溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，提高公眾在環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施中的環(huán)境參與權(quán)， 使環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施具備較廣泛的群眾基礎(chǔ)。（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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