張瑾

摘 要：全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境、嚴峻的市場競爭形勢使得企業(yè)的經(jīng)營管理過程中充滿了未知的不可控制的風(fēng)險因素。企業(yè)要想在這種風(fēng)險環(huán)生的環(huán)境中求得生存和喘息的空間，就必須修煉好屬于自己的核心競爭力。全面預(yù)算管理作為對企業(yè)資源進行計劃、控制、分配、協(xié)調(diào)、指揮和考核的重要管理工具，能夠優(yōu)化企業(yè)資源的利用率，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，增強企業(yè)的創(chuàng)新能力，讓企業(yè)在競爭如林的市場中脫穎而出。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算管理；預(yù)算執(zhí)行；內(nèi)部控制；績效考核

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）24-0139-02

一、企業(yè)加強全面預(yù)算管理的必要性和意義

（一）全面預(yù)算管理使得企業(yè)的戰(zhàn)略目標得以有效貫徹和執(zhí)行，防范和規(guī)避企業(yè)風(fēng)險

戰(zhàn)略是企業(yè)制定的長遠的、全局性的、綱領(lǐng)性的發(fā)展任務(wù)、目標和方向，可以說是企業(yè)為未來相當長一段時期內(nèi)經(jīng)營管理所預(yù)設(shè)的軌道。然而，在實際經(jīng)營管理過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)的運營方向偏離預(yù)設(shè)軌道的現(xiàn)象，或是盲目進入陌生行業(yè)遭遇投資失敗、或是匆忙擴大生產(chǎn)規(guī)模導(dǎo)致庫存積壓，企業(yè)在不確定的經(jīng)營環(huán)境和市場風(fēng)險中沒有堅守自己的預(yù)期目標，而是盲目的、胡亂地做出變化和調(diào)整，既打亂了現(xiàn)有的生產(chǎn)和管理節(jié)奏，也因為前瞻性不足而總是亦步亦趨、慢市場一拍（或者過于前衛(wèi)的死掉）。戰(zhàn)略一旦制定，必須無條件的貫徹和執(zhí)行，這才能夠保證企業(yè)不為復(fù)雜和迷茫的局勢所左右，堅定自己的發(fā)展方向，厚積薄發(fā)，終獲成功。全面預(yù)算管理通過預(yù)算控制手段能夠?qū)⑵髽I(yè)的戰(zhàn)略目標層層分解，并傳遞下去，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行來強化對戰(zhàn)略目標的貫徹和實施。同時預(yù)算控制也能夠強化企業(yè)對內(nèi)部部門和機構(gòu)的控制，避免企業(yè)目標同部門利益相悖的情形下，部門的自我私利擴張給企業(yè)帶來的風(fēng)險。

（二）全面預(yù)算管理能夠提升企業(yè)的資源使用效率，提高資產(chǎn)收益

企業(yè)的經(jīng)營管理過程本質(zhì)上是一個資源約束條件下的最優(yōu)化過程，資金的有限性、人員的有限性、時間的有限性、資源的有限性等等都構(gòu)成了企業(yè)追逐至善目標的種種桎梏。企業(yè)需要對這些有限的資源進行合理的計劃、分配、協(xié)調(diào)、考核等，以確保資源投入能夠獲得最大的產(chǎn)出效益。事實上，全面預(yù)算管理即是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標的一種管理手段。這種預(yù)算控制能夠依據(jù)部門、業(yè)務(wù)或項目的預(yù)期資源需求，合理配給資源并依據(jù)實際變化做出相應(yīng)調(diào)整，以最大限度減少資源的重復(fù)性投入和浪費，優(yōu)化資源的使用效率，提高資產(chǎn)收益。

二、當前企業(yè)實施預(yù)算管理存在的問題及難點分析

（一）預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在的問題及難點

首先，在預(yù)算的目標認識上觀念滯后。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者將全面預(yù)算管理簡單地等同于財務(wù)計劃或財務(wù)預(yù)算，預(yù)算管理的實施面過于狹窄，不能覆蓋企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動，難以發(fā)揮預(yù)算管理協(xié)調(diào)控制的功能。有的企業(yè)預(yù)算管理同戰(zhàn)略管理脫鉤，企業(yè)預(yù)算失去指導(dǎo)意義和可實踐性。其次，缺乏相應(yīng)的預(yù)算管理機構(gòu)。企業(yè)認為預(yù)算管理就是財務(wù)部門的事，將預(yù)算編制全部交給財務(wù)部門處理，缺乏專門的機構(gòu)統(tǒng)一管理和協(xié)調(diào)，財務(wù)人員積極性不高、其他部門不買賬等情況時有發(fā)生。再次，在預(yù)算的編制上存在溝通不暢的情況。預(yù)算的編制是在各部門的數(shù)據(jù)和信息采集的基礎(chǔ)上，經(jīng)過各部門同管理層不斷的溝通交流和反復(fù)磋商而最終確定的。但是部分企業(yè)溝通機制并不完善，預(yù)算管理宣傳不到位，其他部門配合程度差。最后，預(yù)算編制的方法不科學(xué)，有的企業(yè)按照固定預(yù)算法進行編制，預(yù)算編制缺乏彈性難以反映企業(yè)的發(fā)展和變化，淪為形式。

（二）預(yù)算執(zhí)行與分析環(huán)節(jié)存在的問題及難點

首先，沒有建立起完善的預(yù)算執(zhí)行責任體系，預(yù)算指標分解不到位。預(yù)算目標下達后，部分企業(yè)并沒有按照組織結(jié)構(gòu)層層分解指標，預(yù)算目標停留在企業(yè)上層或中層，沒有下沉到基層最基本的執(zhí)行單位，容易滋生底層人員目標不明、互相推諉扯皮的現(xiàn)象。其次，企業(yè)對內(nèi)部的預(yù)算執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)控措施。在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)過于依賴部門和子公司等的自覺性，缺乏有效的監(jiān)控措施對下屬單位的預(yù)算執(zhí)行情況進行掌握和監(jiān)控，以利于監(jiān)督和改進，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行容易失去控制，偏離應(yīng)有的正常軌道。再次，預(yù)算執(zhí)行檢查和分析制度不完善。企業(yè)沒有定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行檢查和監(jiān)督，也沒有對預(yù)算執(zhí)行情況進行科學(xué)有效的分析，不過問、不重視，得過且過，預(yù)算執(zhí)行變成走過場。最后，預(yù)算調(diào)整流程不規(guī)范。預(yù)算管理過于剛性，難以依據(jù)形勢的變化及時作出調(diào)整；或者預(yù)算調(diào)整過于隨意，部門和子公司總找各種理由調(diào)低預(yù)算指標，目標由“跳起腳來夠得著”降為“坐著就能觸到”。

（三）預(yù)算考核及成果運用環(huán)節(jié)存在的問題及難點

首先，預(yù)算考核指標體系不完備，考核方法不科學(xué)。部分企業(yè)在預(yù)算績效考核指標上設(shè)定不科學(xué)、不完善，將一些難以量化或作用不大的指標納入考核體系，考核效果不明顯?？己朔椒ú豢茖W(xué)，部分企業(yè)在預(yù)算考核上僅采取書面考核的方式，考核結(jié)果的準確性和真實性存疑。其次，預(yù)算績效考核問詢和分析機制不完善。預(yù)算考核就是簡簡單單的考核，對照績效考核表的各項指標打分評比、匯總排序，缺乏對預(yù)算執(zhí)行單位的結(jié)果問詢和分析環(huán)節(jié)，對為什么會出現(xiàn)執(zhí)行偏差、預(yù)算失控等問題不作深究，視而不見。再次，預(yù)算考核沒有同獎懲機制掛鉤，各部門和子公司人員對預(yù)算考核僅是面子上尊重，實際不當一回事，預(yù)算考核威懾力不足。最后，預(yù)算績效考核的成果運用不到位。預(yù)算考核過了就過了，沒有認真反思和總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并加強考核成果積極用于查堵公司內(nèi)部管理漏洞上，毛病還是毛病，問題還是問題，考核成為費時費力且不討好的多此一舉。

三、企業(yè)完善全面預(yù)算管理實施的有效途徑和方法

（一）樹立戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理理念，采用科學(xué)的方法編制預(yù)算

首先，應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀念，提高預(yù)算管理認識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)摒棄狹隘的預(yù)算管理觀念，真正認識到全面預(yù)算管理是貫穿于企業(yè)管理全過程的有效控制工具，對全面預(yù)算管理的全員性、全程性和全時性有比較清醒的認識。其次，應(yīng)健全預(yù)算管理組織機構(gòu)，提高預(yù)算管理的重視程度。企業(yè)應(yīng)成立層級較高的預(yù)算管理委員會，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)開展預(yù)算管理工作。預(yù)算管理委員會應(yīng)設(shè)在董事會下，其管理層應(yīng)涵蓋董事會領(lǐng)導(dǎo)及各部門、子公司主要負責人。加強人員配置和崗位設(shè)置。再次，規(guī)范預(yù)算編制流程，暢通上下之間、橫向之間的溝通聯(lián)系。企業(yè)應(yīng)按照“三下而上”的原則科學(xué)編制預(yù)算，預(yù)算編制過程中要充分尊重和聆聽基層預(yù)算單位的意見，加強不同部門之間、上下級之間的溝通協(xié)調(diào)和利益平衡，確保預(yù)算編制能夠達成各方面滿意的結(jié)果。加大預(yù)算管理宣傳力度。最后，采用科學(xué)的編制方法，提高預(yù)算編制的準確性。企業(yè)應(yīng)切實按照自身的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)管理等多方面實際情況，合理選用彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算的編制方法，預(yù)算編制前應(yīng)采集好市場數(shù)據(jù)，提高準確性和針對性。endprint

（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強預(yù)算執(zhí)行與分析

首先，健全預(yù)算管理責任體系，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和管理需要確立預(yù)算責任中心和相關(guān)責任人，建立起全面、有效的預(yù)算管理責任網(wǎng)絡(luò)，確保預(yù)算責任能落實到每一個部門、每一位員工。在預(yù)算目標分解時，應(yīng)盡量將預(yù)算目標分解至最小執(zhí)行單位，以保證責任指向的明確性。其次，構(gòu)建有效的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系。預(yù)算管理委員會在管理上應(yīng)獨立于企業(yè)原有的管理體系，企業(yè)可以通過往各部門派駐預(yù)算管理人員或是在各部門內(nèi)部指定預(yù)算聯(lián)絡(luò)員，來加強對內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況的掌握和了解。企業(yè)應(yīng)推進ERP系統(tǒng)等信息系統(tǒng)建設(shè)，構(gòu)建共享平臺，在增強企業(yè)信息處理能力和溝通速度的同時，強化對各部門、子公司的行為監(jiān)控。再次，企業(yè)應(yīng)加強預(yù)算執(zhí)行檢查和分析，建立預(yù)算執(zhí)行進度報告制度，要求各部門和子公司定期匯報預(yù)算執(zhí)行情況。定期開展預(yù)算執(zhí)行分析聯(lián)合會議，研究討論預(yù)算執(zhí)行偏差的原因，及時采取措施改進。最后，建立嚴格的預(yù)算調(diào)整授權(quán)體系，規(guī)范預(yù)算調(diào)整程序。對確有重大原因或意外事件需要調(diào)整預(yù)算目標時，及時作出調(diào)整并下發(fā)執(zhí)行。

（三）建立完善的預(yù)算考核管理體系，重視預(yù)算績效考核成果的運用

首先，科學(xué)設(shè)置預(yù)算考核指標，企業(yè)應(yīng)從基礎(chǔ)工作、績效目標、績效監(jiān)控、績效評價和結(jié)果應(yīng)用等多方面對各部門、子公司等預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算管理情況進行考察，制定合理、可量化、可操作和相關(guān)性強的考核指標，健全預(yù)算考核指標體系。同時，企業(yè)應(yīng)采用書面檢查、實地勘察、詳情抽查等多種方式加強績效考核和管理，提高考核成果的準確性和真實性。其次，加強預(yù)算執(zhí)行考核的問詢和分析機制。對于預(yù)算執(zhí)行不力的單位，應(yīng)加強結(jié)果問詢和分析，仔細排查預(yù)算執(zhí)行過程中的管理漏洞，上面的歸上面，自己的歸自己，并做好分析記錄，整理匯總及時上報。再次，完善激勵機制，建立預(yù)算績效考核同薪酬福利、職務(wù)晉升等相掛鉤的獎懲機制。加強責任追究，引入末位淘汰機制，對預(yù)算執(zhí)行不力的后三位單位負責人予以降職或調(diào)動等處理，提高預(yù)算考核的震懾力度。最后，加強預(yù)算考核成果的運用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算考核成果制定出合理、針對性強的整改方案，加強預(yù)算管理改進和完善，豐富漏洞。同時，績效考核成果應(yīng)作為部門年終考核、次年部門預(yù)算編制的重要依據(jù)。

四、結(jié)論

全面預(yù)算管理的推進和實施是一項系統(tǒng)工程，企業(yè)切不可盲目冒進，應(yīng)從思想認識、組織結(jié)構(gòu)、制度管理、人員素質(zhì)、風(fēng)險體系等多方面著手，從預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、控制和考核等環(huán)節(jié)切入，采取科學(xué)合理的措施穩(wěn)步有序推進，確保全面預(yù)算管理取得實效。

參考文獻：

[1] 彭磊.全面預(yù)算管理工作的難點及其克服[J].企業(yè)改革與管理，2014，（3）.

[2] 錢衛(wèi)峰.分析創(chuàng)新企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性及對策[J].企業(yè)改革與管理，2014，（2）.

[3] 馮菡，姜毅.淺議企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策研究[J].商，2014，（1）.

[責任編輯 陳鳳雪]endprint