劉婧

摘 要：從會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)實(shí)務(wù)的細(xì)節(jié)出發(fā)，探討審計(jì)實(shí)務(wù)中一些具體的經(jīng)驗(yàn)與實(shí)際操作對(duì)審計(jì)教學(xué)的啟示，將實(shí)際審計(jì)工作的具體方法引入課堂介紹能夠提高學(xué)生對(duì)審計(jì)學(xué)科知識(shí)的理解，也能夠拓展學(xué)生在課堂上的技能學(xué)習(xí)，不失為當(dāng)前應(yīng)用型高校審計(jì)教學(xué)改革的一個(gè)重要補(bǔ)充。

關(guān)鍵詞：審計(jì)實(shí)務(wù)；應(yīng)用型高校；審計(jì)教學(xué)改革

中圖分類號(hào)：F240 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）21-0204-02

前言

審計(jì)課程是一門(mén)比較枯燥的會(huì)計(jì)類專業(yè)課程，學(xué)生普遍反映理解較困難，理論知識(shí)枯燥，業(yè)務(wù)知識(shí)抽象，如果能夠結(jié)合具體的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)及工作細(xì)節(jié)進(jìn)行講解，則能夠極大地克服這一弊端，提高審計(jì)教學(xué)的效率。雖然大多數(shù)學(xué)校尚不具備審計(jì)實(shí)踐模擬實(shí)驗(yàn)室，但是，作為教師可以深入到事務(wù)所與從事審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師交流，獲取審計(jì)工作的一手信息，存儲(chǔ)知識(shí)與實(shí)踐技能并且傳授給學(xué)生，彌補(bǔ)審計(jì)教學(xué)理論枯燥、技能抽象的缺點(diǎn)。本文選擇審計(jì)課程中幾項(xiàng)重要的內(nèi)容與概念，結(jié)合與事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的交流經(jīng)驗(yàn)，以實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)工作為例，探討應(yīng)用型大學(xué)審計(jì)教學(xué)的細(xì)節(jié)改進(jìn)，以此來(lái)提高審計(jì)教學(xué)的實(shí)用性。

一、審計(jì)實(shí)務(wù)工作及對(duì)審計(jì)教學(xué)的啟示

1.審計(jì)實(shí)務(wù)中的基本方法。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)過(guò)程實(shí)際上就是對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù)獲得保證的過(guò)程。獲得數(shù)據(jù)保證的基本方法有三種，包括控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試。而以上三種方法與企業(yè)的發(fā)展歷程密不可分。

在企業(yè)成立的初期，業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，收入主要體現(xiàn)在單筆的合同和收款，成本主要體現(xiàn)在單筆的發(fā)票和付款，在這種情況下對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法其實(shí)很好選擇主要靠抽憑，檢查絕大部分合同的真實(shí)性，是否有與業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的票據(jù)。這其實(shí)就是細(xì)節(jié)測(cè)試的基本思路，用檢查細(xì)節(jié)的方法取得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

隨著企業(yè)的發(fā)展，規(guī)模不斷擴(kuò)大，此時(shí)審計(jì)師仍以細(xì)節(jié)測(cè)試為主依靠檢查憑證則會(huì)丟失工作效率，在實(shí)務(wù)工作中常常會(huì)采用另一種方法，將公司的幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行橫向比較，或是一個(gè)項(xiàng)目按年份進(jìn)行縱向比較來(lái)獲取數(shù)據(jù)的真實(shí)性。比如說(shuō)幾個(gè)性質(zhì)基本相同的項(xiàng)目，規(guī)模也基本相同，如果收入大約都為一萬(wàn)元，而其中大部分項(xiàng)目的成本是五千元，如果有一個(gè)項(xiàng)目的成本是九千元，此時(shí)就應(yīng)當(dāng)引起懷疑，關(guān)注其中是否存在虛增成本的情況；同理，如果同一個(gè)項(xiàng)目前一年毛利是一萬(wàn)元，今年業(yè)務(wù)上沒(méi)有任何特殊情況發(fā)生但毛利變成了五千元，也應(yīng)當(dāng)引起職業(yè)懷疑，這些例子均是實(shí)務(wù)工作中實(shí)質(zhì)性分析程序的基本內(nèi)容。

對(duì)于大企業(yè)或者集團(tuán)公司而言，項(xiàng)目之間的可比性較小，此時(shí)就需要進(jìn)行控制測(cè)試。對(duì)于一個(gè)管理比較完善的集團(tuán)公司，為了方便其自身的管理，一般都會(huì)制定一套操作流程的標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)分業(yè)務(wù)板塊并且規(guī)定詳細(xì)的操作流程。對(duì)于公司管理層來(lái)說(shuō)，就將評(píng)價(jià)各部門(mén)崗位的業(yè)績(jī)是否真實(shí)變成了監(jiān)督和考核各部門(mén)崗位員工是否按照標(biāo)準(zhǔn)去做，這就使對(duì)集團(tuán)公司這樣的大公司的業(yè)績(jī)考核變得可行并且有效。對(duì)于審計(jì)師而言，在業(yè)務(wù)中同樣采用了管理層的方法，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告影響較大的流程，獲得對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)試與評(píng)估，最后對(duì)于控制是否有效給出結(jié)論，這就是控制測(cè)試的業(yè)務(wù)表現(xiàn)。

2.重要性水平在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。重要性水平是貫穿于審計(jì)工作始終的一個(gè)重要概念，它是尺度，也是成本。在國(guó)際四大事務(wù)所中，通常有總體重要性水平以及相關(guān)的計(jì)劃重要性水平和未經(jīng)調(diào)整的差異。重要性水平是一個(gè)容忍度的概念。它表示了審計(jì)師披露的數(shù)據(jù)的誤差在多大程度上讓報(bào)表使用者可以接受。雖然誤差與真實(shí)值越小審計(jì)師的工作就越出色，但它同樣意味著更細(xì)致的審計(jì)工作和更多的審計(jì)成本，這就與審計(jì)效率不符。

在實(shí)務(wù)中，審計(jì)師會(huì)隨時(shí)保持謹(jǐn)慎性，而由于報(bào)表項(xiàng)目諸多，審計(jì)師在審計(jì)的時(shí)候需要對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行審計(jì)，這無(wú)疑是需要將總體重要性水平分散，為此在實(shí)務(wù)中用到了未經(jīng)調(diào)整的差異和（SUD）這個(gè)概念，用總體重要性水平除以審計(jì)項(xiàng)目，則可以計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目的誤差。并且，審計(jì)師還需要充分考慮項(xiàng)目的實(shí)際情況（比如報(bào)表使用人的態(tài)度，報(bào)表的使用用途等），尤其是對(duì)于那種比較多的明細(xì)項(xiàng)目，各科目容忍度在分配上也會(huì)有一些靈活把握的因素。

3.銀行函證和余額調(diào)節(jié)表。在循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)中，企業(yè)銀行存款項(xiàng)目金額與銀行賬戶金額通常會(huì)有不一致的現(xiàn)象，其差額要求企業(yè)要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，而針對(duì)表中的差額，則需要審計(jì)師逐項(xiàng)進(jìn)行分析，對(duì)銀行余額調(diào)節(jié)項(xiàng)的調(diào)整與否，是審計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，也是實(shí)務(wù)中容易犯錯(cuò)的地方。

理論上來(lái)說(shuō)，報(bào)告上披露的數(shù)據(jù)似乎離客戶賬面數(shù)要更近一些，因?yàn)槿绻y行確認(rèn)了客戶賬面上的數(shù)據(jù)，這會(huì)使得審計(jì)證據(jù)更有說(shuō)服力。但銀行一般不會(huì)接受拿著企業(yè)的數(shù)到他那兒去函證，銀行有自己的賬戶系統(tǒng)，一般會(huì)通過(guò)銀行對(duì)賬單來(lái)反映，所以審計(jì)師需要拿著銀行對(duì)賬單上的數(shù)去做函證，然后審查銀行余額調(diào)節(jié)表，最后采用二者之和的方式去證實(shí)報(bào)表中披露的銀行存款的數(shù)。

4.盤(pán)點(diǎn)實(shí)務(wù)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，存貨盤(pán)點(diǎn)是審計(jì)業(yè)務(wù)中工作量較大的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，而在實(shí)際工作中，審計(jì)師的盤(pán)點(diǎn)工作不光在于金額相符，還需要保證盤(pán)點(diǎn)流程的嚴(yán)密與合理性。

公司制訂盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，庫(kù)管人員實(shí)施，財(cái)務(wù)和內(nèi)審人員監(jiān)督，審計(jì)師只是在必要時(shí)監(jiān)督并抽查符合，每次盤(pán)點(diǎn)結(jié)束參與人員共同簽字。由此可見(jiàn)，在盤(pán)點(diǎn)工作中，審計(jì)師首先要獲得公司制訂的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃并審查其合理性，然后再對(duì)應(yīng)的填寫(xiě)工作記錄與底稿。其次，要詢問(wèn)客戶針對(duì)年審工作盤(pán)點(diǎn)的具體時(shí)間和各部門(mén)參與的人員，并且，由于審計(jì)人員最終關(guān)注的是金額而非數(shù)量，因此我們需要從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部獲得盤(pán)點(diǎn)當(dāng)日的資產(chǎn)負(fù)債表，鎖定存貨的余額，然后獲得對(duì)應(yīng)的單項(xiàng)存貨的明細(xì)。這是為了保證明細(xì)的合計(jì)能和資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的余額能對(duì)上。再次，需要拿到單項(xiàng)存貨的金額組成單，而后還要事先核對(duì)單位成本，從整體上審查成本的合理性，最后，才能和客戶一起對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

介紹審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的一手資料能夠更為直觀地為學(xué)生展示審計(jì)工作的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)，同時(shí)讓學(xué)生對(duì)審計(jì)工作不感到陌生與難以理解，這為學(xué)生以后走上工作崗位，從事審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)工作能夠起到一個(gè)良好的開(kāi)端。課堂教學(xué)受到大綱、課本、空間等因素的制約，無(wú)法將審計(jì)工作與實(shí)務(wù)技術(shù)在課堂上以原貌展示給學(xué)生，這可能制約了學(xué)生對(duì)于審計(jì)知識(shí)的理解能力。endprint

二、結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)提高審計(jì)教學(xué)實(shí)用性的建議

在審計(jì)課程的教授過(guò)程中，引入審計(jì)實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)與一手?jǐn)?shù)據(jù)的講解，能夠讓抽象的審計(jì)理論與思想變成令人影響深刻的工作畫(huà)面嵌入學(xué)生的腦海中，加深同學(xué)對(duì)于審計(jì)知識(shí)的理解，同時(shí)也使學(xué)生對(duì)比課本知識(shí)與實(shí)務(wù)知識(shí)，兩相印證，將會(huì)極大地提高對(duì)于審計(jì)知識(shí)和技能的掌握。作為一種探索性的教法，值得推廣。具體來(lái)說(shuō)，在審計(jì)教學(xué)中，需要在三個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。

第一，增加授課教師審計(jì)實(shí)務(wù)的經(jīng)歷。授課教師只有通過(guò)審計(jì)實(shí)務(wù)工作的鍛煉才能夠指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行審計(jì)實(shí)務(wù)的聯(lián)系，如果審計(jì)教師自身沒(méi)有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，只是空談審計(jì)實(shí)務(wù)，達(dá)不到專業(yè)授課效果。審計(jì)課程與審計(jì)業(yè)務(wù)不同于會(huì)計(jì)的其他課程，雖然大多數(shù)學(xué)校有教師崗位鍛煉的制度，但是絕大多數(shù)均為會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)崗位，而審計(jì)業(yè)務(wù)完全不同于這些崗位的工作，因此需要教師深入事務(wù)所內(nèi)部，與從事審計(jì)工作的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師交流，重新學(xué)習(xí)審計(jì)工作與業(yè)務(wù)知識(shí)。只有教師有實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，才能列舉更多貼近實(shí)際的審計(jì)案例與審計(jì)工作業(yè)務(wù)流程，才能使學(xué)生學(xué)會(huì)更多的實(shí)戰(zhàn)技巧和方法。

第二，授課中要注重講解審計(jì)理論在實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用。雖然大多數(shù)教師都知道審計(jì)理論是指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)，審計(jì)實(shí)務(wù)講授過(guò)程中應(yīng)結(jié)合審計(jì)理論來(lái)講授，但是，很多理論在實(shí)務(wù)中不是浮于表面的，并不能直接找到它的影子，很多審計(jì)理論思想是埋藏在審計(jì)實(shí)務(wù)的方法之中，貫穿于審計(jì)實(shí)務(wù)的流程中，很多的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不但是審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，也同樣適用于學(xué)生走出校園以后的其他工作崗位。而能否儲(chǔ)備數(shù)量相當(dāng)，細(xì)節(jié)準(zhǔn)確的審計(jì)實(shí)務(wù)工作知識(shí)與案例，決定了這審計(jì)理論能否通過(guò)審計(jì)工作清晰地還原給學(xué)生。要講清楚這些，更需要審計(jì)教師明白審計(jì)理論與實(shí)務(wù)到底是如何結(jié)合的，審計(jì)工作哪些流程和細(xì)節(jié)的匯總展現(xiàn)了這種審計(jì)理論。只有這樣，才能讓學(xué)生明白審計(jì)理論的真正含義，明白理論如何指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作，提高學(xué)習(xí)興趣，樹(shù)立學(xué)習(xí)信心。

第三，建立審計(jì)實(shí)訓(xùn)基地。首先，學(xué)校可以從自身?xiàng)l件出發(fā)，把會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室兼作審計(jì)實(shí)訓(xùn)基地，如果資金支持，能夠單獨(dú)設(shè)立審計(jì)實(shí)訓(xùn)實(shí)驗(yàn)室更好，作為審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系的工作場(chǎng)所。其次，可以組織學(xué)生到事務(wù)所學(xué)習(xí)審計(jì)實(shí)務(wù)技能與工作經(jīng)驗(yàn)，體驗(yàn)審計(jì)工作的具體情況，與事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師交流與學(xué)習(xí)，可以學(xué)到更多的審計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容。最后，可以引入計(jì)算機(jī)模擬審計(jì)軟件開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系，目前市場(chǎng)上已經(jīng)有成熟的審計(jì)模擬軟件，可以展開(kāi)審計(jì)實(shí)務(wù)的聯(lián)系?？傊?，結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)提高審計(jì)教學(xué)質(zhì)量，需要多方面共同努力，循序漸進(jìn)。

結(jié)論

審計(jì)教學(xué)是一項(xiàng)有難度有挑戰(zhàn)的工作任務(wù)，對(duì)于大多數(shù)教師來(lái)說(shuō)，不熟悉審計(jì)實(shí)務(wù)工作，缺少與事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的交流使得審計(jì)課程的講解缺乏“地氣”，而且沒(méi)有實(shí)務(wù)工作的印證，不管是學(xué)生還是老師對(duì)于很多審計(jì)理論與職業(yè)指南的理解均沒(méi)有熟悉實(shí)務(wù)工作后再體會(huì)與印證審計(jì)理論來(lái)的透徹，缺乏那種猛然領(lǐng)悟的真實(shí)感。教師作為思想的傳播者，需要在課堂上通過(guò)自己能力與技能的提升帶動(dòng)學(xué)生從理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)習(xí)到理論尋找實(shí)際的學(xué)習(xí)，最終完成理論與實(shí)際拓展運(yùn)用的過(guò)程。

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